營改增來了 建筑業(yè)稅負(fù)有何變化

2016年國務(wù)院將在建筑業(yè)等四大行業(yè)推行營改增。2月22日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。

從現(xiàn)實情況來看，建筑行業(yè)因為上游抵扣不健全，進(jìn)項稅發(fā)票難以取得，稅負(fù)上升的可能性比較大。進(jìn)項發(fā)票難以取得的主要癥結(jié)在于勞動力成本不能抵扣增值稅；另外進(jìn)項和銷項之間可能出現(xiàn)稅率錯配也會導(dǎo)致建筑業(yè)稅負(fù)增加，例如購進(jìn)的沙石和混凝土等僅適用3%的進(jìn)項抵扣增值稅率；

企業(yè)是否能夠取得足夠的可抵扣進(jìn)項稅發(fā)票，與企業(yè)自身的管理水平、行業(yè)運營的規(guī)范程度相關(guān)。在上市建筑工程企業(yè)的成本支出中，原材料的占比一般為60%，除勞務(wù)和其他費用之外幾乎均可獲得增值稅專用發(fā)票，但對于采用勞務(wù)分包的建筑工程企業(yè)而言，由于支付勞務(wù)分包費用時往往也能獲得增值稅專用發(fā)票，因此人工成本也可以抵扣銷項稅。

我們應(yīng)該動態(tài)觀察“營改增”的效果，不可忽視其政策引導(dǎo)作用——在“營改增”后、進(jìn)項稅可抵扣情況下，建筑企業(yè)在購買原材料、勞務(wù)時無疑會選擇那些能夠出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)以降低成本、提高凈利，所以可抵扣成本的比例會逐步提高！“營改增”某種程度上將會抑制企業(yè)的非法分包行為，資質(zhì)企業(yè)將被洗牌，促進(jìn)建筑業(yè)更加規(guī)范運營。因此我們依然可以說本次“營改增”管理規(guī)范的龍頭公司相對受益。

項目自身的毛利率也影響“營改增”后稅負(fù)率的變化，行業(yè)的毛利率越低、原材料的占比越高的行業(yè)受到的負(fù)面影響相對較小，而建筑業(yè)是微利行業(yè)，企業(yè)管理方式較為傳統(tǒng)。

我們認(rèn)為以下業(yè)務(wù)占比較高的部分企業(yè)所受影響應(yīng)會較小，一是設(shè)備/鋼鐵相關(guān)項目占比較高的企業(yè)，因材料占比較大，所取得的進(jìn)項稅抵扣較多；二是從事建設(shè)移交/政府和社會資本合作（BT/PPP）類型項目的企業(yè)，因為其提價的議價能力較強，在定價時可將稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去；三是海外業(yè)務(wù)占比較高的企業(yè)（如中國機械工程/中交建），因為稅收減免/增值稅在海外不適用。

另外，在實務(wù)操作中，如果總包商將合同細(xì)分為設(shè)備采購、建筑安裝施工、勘測設(shè)計等大項，再與業(yè)主分別簽訂合同，注明各項目價款；在賬務(wù)處理時分項目核算收入、成本，因銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)，只有安裝業(yè)務(wù)受“營改增”影響，這樣分開核算可避免重復(fù)征稅的稅收風(fēng)險。

盡管如此，就建筑業(yè)來說，在已確定建筑業(yè)稅率為11%時，我們預(yù)計若建筑公司盈利受到負(fù)面影響，這可能會違背政府在中長期內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù)的初衷，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確了下述情況下建筑業(yè)可采用簡易計稅方法計稅：

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

上述規(guī)定的發(fā)布，為建筑業(yè)營改增后稅負(fù)只減不增提供了有力保障，從而確保營業(yè)稅向增值稅的穩(wěn)定過渡。（作者：王娟  本文系正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)軟文，未經(jīng)允許不得轉(zhuǎn)載）