聯(lián)營體即投資者利用自己的專長和其他資源聯(lián)合設(shè)立一個(gè)公司或企業(yè)，通過聯(lián)營，投資各方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。聯(lián)營企業(yè)單獨(dú)擁有自己的財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，備有自己的存貨，發(fā)生自己的負(fù)債和費(fèi)用，獨(dú)立經(jīng)營獨(dú)立報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，披露相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化對跨行業(yè)跨領(lǐng)域經(jīng)營方式的沖擊，聯(lián)營企業(yè)來到水電行業(yè)已有10余年的歷史，先后在三峽、小浪底、大朝山等水電工程中生根開花，行將收獲。體現(xiàn)了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢互補(bǔ)、共同發(fā)展、拓寬市場的聯(lián)營宗旨，在資源配置，打造行業(yè)品牌，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益等方面起到了無以替代的作用。但聯(lián)營企業(yè)在共謀發(fā)展，尋找生存空間的同時(shí)，如何選擇企業(yè)自身的聯(lián)營模式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、成本管理和控制等一系列全新的課題又展現(xiàn)在我們的面前，值得我們?nèi)ド钏�，以下是筆者對三峽工程中聯(lián)營體成本控制問題一些的探討。三峽工程施工中有三七八、青云、三聯(lián)等水電聯(lián)營體，其中由水電三局、七局、八局共同出資，在宜昌注冊成立宜昌三峽工程建設(shè)三七八聯(lián)營總公司，具有獨(dú)立法人資格，先后在三峽工程中承建左岸廠壩一期開挖、二期廠房、船閘主體工程施工，人工砂石開采系統(tǒng)，右岸三期廠房施工等大型水電項(xiàng)目，總中標(biāo)金額達(dá)60余億元。在三峽工程中聯(lián)營體經(jīng)歷了緊密、松散再緊密的運(yùn)作實(shí)踐，積累了一些成本管理的經(jīng)驗(yàn)。

　　1、事前控制成本控制分為事前、事中、事后控制三個(gè)階段，事前控制包括制定一個(gè)切實(shí)可行的成本計(jì)劃，同時(shí)組織好職工的培訓(xùn)。由于聯(lián)營體勞務(wù)素質(zhì)不一、看待問題各自立場不一，容易形成相互推卸責(zé)任、成本意識(shí)淡化、管理松懈等問題。為此，轉(zhuǎn)變觀念、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確責(zé)任乃聯(lián)營體成本管理重中之重，生存之精髓；同時(shí)應(yīng)建立健全成本控制機(jī)制和各種規(guī)章制度，以制度來制約人，以經(jīng)濟(jì)杠桿激勵(lì)人，激發(fā)全員職工成本意識(shí)。此外，由于聯(lián)營體的勞務(wù)來源于不同的聯(lián)營單位，盲目進(jìn)場將造成人員設(shè)備閑置，必須合理有序安排施工隊(duì)伍進(jìn)場，減少相關(guān)的費(fèi)用。事前控制好了，為事中事后控制奠定了基礎(chǔ)。

　　2、事中控制事中控制是成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系到整個(gè)過程的成敗，必須堅(jiān)持以聯(lián)營體經(jīng)理為核心全面加以落實(shí)，包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

　　2.1 人工費(fèi)控制

　�。�1）建立合理的用工制度。即根據(jù)聯(lián)營體董事會(huì)決議對聯(lián)營體各職能部門、施工隊(duì)、班組建立符合聯(lián)營體實(shí)際需要用人管理體制，做到機(jī)構(gòu)簡、人員精、費(fèi)用合理、相互扯皮少。

　�。�2）提高人員素質(zhì)。三峽工程勞務(wù)人員素質(zhì)參差不齊、亟待提高。對各工作崗位必須持證上崗，通過員工培訓(xùn)提升人員綜合素質(zhì)。

　�。�3）人工費(fèi)的控制必須抓住合同環(huán)節(jié)，聯(lián)營體雇傭勞務(wù)，在簽訂勞務(wù)合同的同時(shí)必須就勞務(wù)費(fèi)用達(dá)成協(xié)議，合同單價(jià)必須控制在計(jì)劃之內(nèi)，其余部分用以安排定額外人工費(fèi)和關(guān)鍵工序的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用。如此安排人工費(fèi)才不會(huì)超支，而且還可以留有余地，以備關(guān)鍵工序不時(shí)之需。

　　2.2 材料費(fèi)用控制三峽工程材料費(fèi)在預(yù)算成本中比重占60%以上，所以材料費(fèi)在整個(gè)控制過程中尤顯重要，控制主要在采購、保管、消耗三個(gè)環(huán)節(jié)。

　�。�1）建立健全材料管理制度如材料采購比價(jià)制度、材料和物資審計(jì)制度（筆者認(rèn)為在三峽工程中聯(lián)營體如果有可能應(yīng)該健全采購審計(jì)制度，切實(shí)控制采購成本）材料采購管理辦法、材料退庫制度。

　�。�2）工程主要材料物資、機(jī)械設(shè)備、勞保辦公用品等采購做到同等產(chǎn)品比質(zhì)量、同等質(zhì)量比價(jià)格、同等價(jià)格比信譽(yù)、同等信譽(yù)比運(yùn)距的比價(jià)采購制度，比價(jià)確定供應(yīng)商后可實(shí)行定點(diǎn)采購，爭取廠家銷售折扣。

　�。�3）嚴(yán)格入庫驗(yàn)收控制制度。首先聯(lián)營體機(jī)電物資部門內(nèi)應(yīng)成立質(zhì)量驗(yàn)收小組，堅(jiān)決把好材料質(zhì)量關(guān)，符合質(zhì)量的材料作好樣本予以保存，對于不符合質(zhì)量的材料要堅(jiān)決拒收，由此造成的工程質(zhì)量、工期延誤、缺貨成本損失應(yīng)向供應(yīng)商進(jìn)行索賠；其次還應(yīng)該核實(shí)材料數(shù)量做到賬票相符、票物相符；再次對于入庫材料要妥善保管、定期清查，做到賬實(shí)相符，另外特別要加強(qiáng)露天材料的管理，減少損失，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。

　�。�4）通過限額領(lǐng)料單落實(shí)材料領(lǐng)用控制。材料部門按照施工部簽發(fā)的施工任務(wù)單來確定各項(xiàng)目的材料月需計(jì)劃，簽發(fā)限額領(lǐng)料單。限額領(lǐng)料單必須按照規(guī)定欄目來填列，不可缺項(xiàng)同時(shí)要分清分項(xiàng)分部工程施工部位，倉庫材料員控制發(fā)料要預(yù)算人員提供的實(shí)物工程量和項(xiàng)目施工員提供的實(shí)際工程量進(jìn)行復(fù)核，并與各工段的施工預(yù)算進(jìn)行核對，如果有差異應(yīng)該分析原因及時(shí)反饋。簽發(fā)限額領(lǐng)料單的人員應(yīng)該根據(jù)進(jìn)度要求下達(dá)施工任務(wù)，簽發(fā)施工任務(wù)單，組織施工。項(xiàng)目施工完畢做到料盡場清，剩余的材料辦理假退料或者退回倉庫，沖減該項(xiàng)目的材料費(fèi)。

　　（5）由于材料市場價(jià)格變動(dòng)頻繁，往往會(huì)發(fā)生合同標(biāo)書預(yù)算價(jià)格與市場價(jià)格嚴(yán)重背離而導(dǎo)致采購成本失去控制。此時(shí)聯(lián)營體材料管理人員有必要經(jīng)常關(guān)注材料市場價(jià)格的變動(dòng)，積累系統(tǒng)的市場信息。如遇材料價(jià)格大幅度上漲，應(yīng)向定額管理部門反映，向業(yè)主辦理材料價(jià)差結(jié)算。

　�。�6）鋼管腳手架模板等周轉(zhuǎn)性材料控制。在三峽工程右岸廠房三期施工過程中大部分周轉(zhuǎn)材料來自聯(lián)營各單位投入，應(yīng)健全相關(guān)的臺(tái)賬，制定聯(lián)營體內(nèi)部的材料回收結(jié)算單價(jià)和內(nèi)部租賃單價(jià)，確定攤銷率，保證周轉(zhuǎn)材料結(jié)算合理，攤銷均勻。

　　2.3 機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)控制

　�。�1）三峽工程聯(lián)營體的部分設(shè)備由業(yè)主提供和聯(lián)營各方的投入，應(yīng)加強(qiáng)對施工技術(shù)人員和操作手設(shè)備管理方面知識(shí)的培訓(xùn)，提高認(rèn)識(shí)。建立健全機(jī)械設(shè)備管理（諸如油料消耗配件替換、設(shè)備修理、機(jī)車保養(yǎng)）規(guī)章制度，健全設(shè)備臺(tái)賬，杜絕設(shè)備使用過程中的短期行為。

　�。�2）合理配置設(shè)備、明確責(zé)任。按照聯(lián)營體項(xiàng)目施工的需要，減少設(shè)備盲目采購盲目進(jìn)場帶來的設(shè)備閑置損失，堵死設(shè)備采購漏洞。

　�。�3）控制機(jī)械設(shè)備使用變動(dòng)成本。對機(jī)械設(shè)備燃料、輔助油料、零配件替換件實(shí)行限額領(lǐng)料，定額消耗，實(shí)行機(jī)械設(shè)備單車核算，定期編制單臺(tái)設(shè)備月消耗報(bào)表，分析各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約（超支）差異，獎(jiǎng)罰分明。在保證質(zhì)量的情況下注重修舊利廢，減少機(jī)械使用費(fèi)。

　�。�4）尋求新的設(shè)備管理模式。如在保證設(shè)備完好、保證出勤率的情況下可以實(shí)行單車設(shè)備機(jī)長責(zé)任承包制度、定量工程承包制度、設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)租賃制度，落實(shí)設(shè)備管理責(zé)任制。

　　2.4 建立項(xiàng)目成本審核簽證制度，控制成本費(fèi)用支出聯(lián)營體所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不論是對內(nèi)或?qū)ν�，都要與項(xiàng)目直接對口，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，首先要由有關(guān)項(xiàng)目管理人員審核，最后經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理簽字后支付。這是事中控制的最后一關(guān)，必須高度重視。在實(shí)際工作中，要做到開源與節(jié)流相結(jié)合。降低項(xiàng)目成本，需要一方面增加收入，一方面節(jié)約支出，因此，在成本控制中要做到，每發(fā)生一筆金額較大的成本費(fèi)用，都要查一查有無與其相對應(yīng)的項(xiàng)目收入，是否收小于支，在經(jīng)常性的分部分項(xiàng)工程成本核算和月度成本核算中，也要進(jìn)行實(shí)際成本與預(yù)算收入的對比分析，以便從中探索成本節(jié)、超的原因，糾正項(xiàng)目成本的不利偏差，提高項(xiàng)目成本降低的水平。

　　3、事后控制事后控制主要是對照合同結(jié)算價(jià)情況，將實(shí)際成本和目標(biāo)成本之間的差距加以分析，以便進(jìn)一步挖掘潛力落實(shí)成本責(zé)任制，兌現(xiàn)項(xiàng)目承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任。首先要掌握成本的實(shí)際情況，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行比較，計(jì)算成本差異，明確是節(jié)約還是浪費(fèi)。其次要分析成本節(jié)約和超支原因及責(zé)任歸屬，采取有效的措施改進(jìn)工作，使實(shí)際成本支出符合計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的要求。對于計(jì)劃脫離實(shí)際的部分，要在下一步計(jì)劃制定前加以修正。同時(shí)，要根據(jù)計(jì)劃成本的實(shí)際完成情況，對成本責(zé)任部門的成績進(jìn)行評價(jià)和考核，對于降低成本效果較大者給予獎(jiǎng)勵(lì)，對于造成損失浪費(fèi)的責(zé)任者給予一定的經(jīng)濟(jì)制裁。成本控制定理強(qiáng)調(diào)實(shí)施效果，重視成果評價(jià)，考核目標(biāo)完成情況，不僅是講究工作效率，更重要是講究經(jīng)濟(jì)效益�？己嗽u價(jià)目標(biāo)的完成程度，應(yīng)與目標(biāo)檢查相結(jié)合，形成制度化，堅(jiān)持由下而上自我控制，從上至下多層考核。

　　總之，在三峽工程施工企業(yè)競爭激烈的情況下，聯(lián)營體要生存和發(fā)展，加強(qiáng)成本管理和控制是十分有效、切實(shí)可行的手段。而在施工成本管理中，各項(xiàng)控制成本指標(biāo)必須在事前就要做到科學(xué)預(yù)測，首先將所有的歷史資料進(jìn)行收集、分析，并注意數(shù)據(jù)資料的可靠性、完整性、準(zhǔn)確性；會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)參與全過程，根據(jù)歷史最好水平與實(shí)際成本水平進(jìn)行分析、對此研究后，結(jié)合影響本期成本變化的因素，確定本期成本管理要達(dá)到的目標(biāo)，再將目標(biāo)進(jìn)行必要的分解，落實(shí)至各個(gè)環(huán)節(jié)或個(gè)人，定期檢查執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題或影響目標(biāo)成本的因素要及時(shí)反饋、及時(shí)解決，決不能放任自流。