一、對于“貨到票未到”的處理

　　所謂“貨到票未到”是指企業(yè)在采購過程中，采購的原材料先到達企業(yè)，而采購發(fā)票要滯后一段時間才到。對于這種情況，中國企業(yè)會計處理的方式有兩種，一種是根本不入帳，另一種是月底“暫估入庫”，月初“紅字沖回”。對于第一種方式，財務部門的處理比較簡單，并可以通過財務與倉庫的對帳來體現(xiàn)“貨到票未到”的數(shù)量。由于財務帳無法正確反映企業(yè)的庫存情況，容易造成帳實不符，并且如果允許車間領用未記財務帳的原料，則財務的原材料帳上容易出現(xiàn)紅數(shù)（即庫存數(shù)量為負數(shù)）的情況。

　　對于被廣泛使用的第二種方式，雖然在數(shù)量上不會出現(xiàn)紅數(shù)，但當庫存數(shù)量比較少時，容易造成庫存成本的異常。例如某企業(yè)原料A的庫存數(shù)量為0，采購了100噸，入庫時單價暫估為100元/噸，車間生產(chǎn)領用了95噸，按單價100元／噸記帳。第二個月采購發(fā)票送達，單價90元/噸，則剩余5噸的單價是（90元×100噸-100元×95噸）／5噸=-100元/噸。也就是說如果誰領用剩余的5噸原料，每噸要倒找100元。在這種情況下，必然會影響成本核算的準確性。

　　在ERP軟件中體現(xiàn)的西方會計采取了一種截然不同的方式，它認為“貨到票未到”是一種比較普遍的情況，并為這種情況專門設定了一個帳戶，稱為“應付憑證”。當采購的原料入庫時借記“原材料”，貸記“應付憑證”，當采購發(fā)票到達時借記“應付憑證”，貸記“應付帳款”。即使貨與發(fā)票同時到達，也同樣按上述方法記帳。“應付憑證”的月底余額在貸方，表示“貨到票未到”的總金額。

　　發(fā)票到達后，如果發(fā)票金額與記帳金額不符，則并不調(diào)整“原材料”科目，而是將差額記在一個專門的科目“庫存調(diào)整”上。“原材料”與“庫存調(diào)整”科目的結(jié)合就能反映企業(yè)的實際庫存金額。這有點類似于計劃成本計價法，但原材料的單位成本又是采用移動平均的，只不過采用的單價有時是估價的。

　　采用這種方法的依據(jù)是認為估價與實際價格相差不大，從整個原材料庫存或長期看，“庫存調(diào)整”科目的總余額接近于0.采用這種方法的好處是不會引起原材料成本的異常，處理也比較簡單。但一般情況下，所有原材料的單位成本乘以數(shù)量后的總額，與原材料科目的余額存在差異。

　　國內(nèi)的會計往往不能接受這種計價方法，也不能接受軟件的計算結(jié)果。所以ERP軟件的“原材料”科目余額和原材料的單位成本不被會計記帳采用，而僅僅作為參考。

　　二、對于采購退貨的處理

　　對于采購退貨，國內(nèi)會計一般會根據(jù)采購價格，貸記“原材料”，借記“應付帳款”，同時調(diào)整退貨原材料的單位成本。只要退貨材料的單價不等于庫存中的材料單位成本，則退貨會引起庫存單位成本的變化。例如，庫存中B材料的數(shù)量為10個，單位成本6元，以單價10元采購10個，則B材料的單位成本變?yōu)?元，總成本20×8=160元。由于某種原因?qū)�剛剛采購的材料退貨，則庫存中的B材料恢復為10個×6元=60元。如果退貨時庫存中數(shù)量較少時，就可能出現(xiàn)負數(shù)的單位成本。例如，如果B材料發(fā)生退貨時的庫存數(shù)量為12個，單位成本為8元，則10個B材料退貨后的單位成本是（12×8-10×10）/2=-2元。

　　在ERP軟件中發(fā)生采購退貨時，按采購價格減少“應付帳款”，但按當前庫存的單位成本減少庫存材料成本，差額記在“庫存調(diào)整”科目中。例如，庫存中B材料的數(shù)量為10個，單位成本6元，以單價10元采購10個，則B材料的單位成本變?yōu)?元，總成本20×8=160元。由于某種原因?qū)�剛剛采購的材料退貨，則庫存中的B材料單位成本仍然為8元，記帳方式是借記“應付帳款”10元×10個=100元，貸記“原材料”8元×10個=80元，20元的差額貸記在“庫存調(diào)整”上。

　　從表面上看中國會計的記帳方式好像十分合理，在總金額上也相當準確，但當材料的庫存數(shù)量較少時，容易出現(xiàn)異常的材料成本，并且處理復雜。而ERP軟件的記帳方式的特點是處理簡單，其依據(jù)是認為采購退貨出現(xiàn)的機會比較小，退貨價格與庫存單價的差距比較小，記錄在“庫存調(diào)整”科目下的差額也比較小，不必做復雜的處理。

　　三、對于成品的成本核算

　　中國財務進行成本核算的方式是，月底計算出全月的材料費、工人工資、水電費、折舊費等各種成本總額，統(tǒng)計全月產(chǎn)成品和半成品產(chǎn)量，將總成本按一定成本分配辦法向產(chǎn)成品和半成品中分攤，全部分攤干凈。這種手工分攤的成本核算方式表面上看來比較精確，因為沒有留下余額。但這種方法比較粗放，工作量也比較大，往往只能分攤到產(chǎn)品大類，無法精確核算具體的某種產(chǎn)品的成本。并且在時間上比較滯后，月初或月中時無法及時獲得產(chǎn)品的相對準確的成本數(shù)據(jù)，是“事后算帳”的一種成本核算方式。

　　在ERP軟件中的成本核算是一種自動計算的成本核算方式，每次產(chǎn)成品入庫時，軟件會自動計算出產(chǎn)品的成本，是一種實時的成本核算方式。ERP軟件是如何做到這點的呢？原來，ERP軟件對工廠的生產(chǎn)車間進行了細分，劃分了許多工作中心，每個工作中心都有一些相應的費率設定，當某種產(chǎn)品流過某個工作中心時，軟件會自動計算產(chǎn)品在每個工作中心花費的加工時間，從而計算出產(chǎn)品在這個工作中心上分攤的人工費、制造費，當產(chǎn)品流過一系列工作中心最后完工時，將各個工作中心上分攤的成本累加起來，再加上材料費，就計算出了這個產(chǎn)品的成本。這種成本核算是一種“實時算帳”的核算方式。采用這種成本核算方式，可以計算出最明細產(chǎn)品的成本。當然采用這種成本核算方式對工作中心劃分的科學性、工作中心費率設定的準確性的要求都比較高，需要有經(jīng)驗的ERP專家的指導。

　　由于軟件是根據(jù)歷史經(jīng)驗自動分攤的成本，到月底必然出現(xiàn)本月所有發(fā)生的人工費、制造費等沒用分配完或分配多了的情況，如果差額較大，則需要人工分配差額，或者將差額按待處理資產(chǎn)損溢處理。如果連續(xù)幾個月出現(xiàn)比較大的正向或負向差額，則需要考慮調(diào)整工作中心的費率設定。

　　有人認為ERP軟件采用的成本核算方式得到的結(jié)果不準，因為留有差額。實際上用人工分攤成本的方法更不準，因為人工方法比較粗放，不夠細化，雖然在總數(shù)上看好像比較準，但對于具體的產(chǎn)品，其結(jié)果遠不如軟件自動計算的準確。