這幾年投資處多次對省里一些投資較大高速公路項目及干線公路項目進行了竣工決算審計，積累了不少審計方法和有益的經(jīng)驗。很高興今天有這個機會和大家一起探討和交流。在這里，我僅對以往審計在高速公路項目主線部分發(fā)現(xiàn)的一些普遍性的問題和處里積累的一些有益的經(jīng)驗作簡單的介紹，希望大家批評指正，共同提高，也希望對各地市下一步開展交通工程項目的審計能有一些幫助。

對交通項目工程審計，內(nèi)容很多，在以往的項目中對工程審計的分工和重點有以下幾方面：

1、對項目的工程結(jié)算和決算進行審計，檢查工程價款結(jié)算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。

2、對建設(shè)項目的工程管理進行審計，檢查勘察、設(shè)計、監(jiān)理和建設(shè)單位對工程管理的有效性，以及其資質(zhì)的真實性和合法性。

3、對項目的招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況進行審計，檢查招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性，以及工程承發(fā)包的合法性和有效性。

4、對與建設(shè)項目有關(guān)的工程合同進行審計，檢查合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實性和合法性。

5、對建設(shè)項目概算執(zhí)行情況進行審計，檢查概算審批、執(zhí)行、調(diào)整的真實性和合法性等等。

由以上的內(nèi)容可以看出，審計組開展工程審計是以工程價款的結(jié)算與工程造價的決算審計為主線，重點放在完成投資的真實與合法，建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位及施工單位對工程的管理和造價的控制；項目招投標(biāo)和發(fā)承包情況，以及合同的履行情況等方面。

審計內(nèi)容和重點比較多，在審計過程中我們首先要注重相關(guān)資料的搜集，并充分的占有這些資料。主要的資料包括設(shè)計圖紙、會審紀要、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、技術(shù)規(guī)范、施工合同、計量支付清單等等。通過這些資料來熟悉建設(shè)內(nèi)容、掌握規(guī)范規(guī)定、吃透招投標(biāo)文件和合同要約、融會貫通各項關(guān)系等事項，只有全面了解和掌握資料，通過認真核對才能對工程價款結(jié)算的真實性、合法性做出準確判斷。其次注重與建設(shè)項目各參建人員的交流與溝通。包括建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位、審計事務(wù)所、施工單位的相關(guān)人員。在以往項目中，審計組在開始階段便一起與以上單位相關(guān)人員的座談，通過座談往往能夠較快的熟悉建設(shè)項目管理模式，作業(yè)流程，了解到項目在建設(shè)過程中存在的一些問題和難題，有利于審計工作的開展和審計重點的把握，節(jié)省了不少時間，也能夠較快地進入角色。三是注重審計人員之間交流和探討。高速公路項目投資大，標(biāo)段多，我們在對公路主線工程的結(jié)算審計中，通常是按標(biāo)段分工，主線各標(biāo)段之間的問題有共性也有特性，通過審計人員對發(fā)現(xiàn)問題的探討，站在不同角度審視問題，可以較準確的對發(fā)現(xiàn)問題進行定性，并對共性問題在全標(biāo)段進行展開，有利于提高審計的效率和成果。

公路項目工程目前都是采用工程量清單計價。在清單計價的方法中，工程量按照招標(biāo)文件、設(shè)計文件和工程實際情況有招標(biāo)人完成，投標(biāo)人根據(jù)自身技術(shù)與管理程能力競爭報價。采取這種方式，投標(biāo)人只對自己所報的成本、單價負責(zé)，業(yè)主則承擔(dān)工程量的變更和工程量的準確性等風(fēng)險。

工程量清單計價綜合性強，項目少，都是以最終形成的工程項目的凈值而列的清單工程量，如高速公路上的通道涵洞包含的施工內(nèi)容很多，（挖填土、基礎(chǔ)、底板、洞身、粉刷、洞側(cè)填土等二十多個子項）但工程量清單上只按涵洞通道的規(guī)格形式以完成的延長米計量。

同時，清單單價是一個綜合單價，不但包括人、材、機、管理費用，還包括利潤、稅金并考慮承包商自身的風(fēng)險因素。

并且針對每個建設(shè)項目都有一套針對本項目的施工規(guī)范，對工程量清單項目的工作內(nèi)容、材料質(zhì)量、施工及施工質(zhì)量、工作準備、交工前維護、計量支付做出要求和規(guī)定。

由于采用了清單計價，我們對工程價款結(jié)算與投資完成情況的真實性強調(diào)是工程量的準確，不弄虛作假，合法性強調(diào)的是工程量計算符合規(guī)范計算原則，工程價款計量、支付、結(jié)算符合規(guī)范合同要求。

工程量清單單價計算和計量上是簡單了，但對項目的造價管理要求卻提高了，若是在那個環(huán)節(jié)上考慮不周，施工規(guī)范規(guī)定的不詳盡，就可能出現(xiàn)肢解工程量清單項目，重復(fù)計量，多計量的問題。所以我們處在審計高速公路項目時，特別注重對施工規(guī)范規(guī)定的計量支付原則的閱讀、分析和把握，把結(jié)算工程量和變更價作為審核重點，搞好四個結(jié)合：

1、把設(shè)計工程量、合同工程量和實際結(jié)算工程比對，注意那些變化較大量的項目和問題比較明顯的項目。比如在某高速公路建設(shè)項目的審計中，審計人員通過比對，發(fā)現(xiàn)在部分土方工程變更較小的標(biāo)段內(nèi)，最終結(jié)算的填方工程量與圖紙設(shè)計量一致，以圖紙設(shè)計量作為結(jié)算工程量就給審計帶來疑問。圖紙設(shè)計量只是一個估算的工程量，而實際施工中引以實際發(fā)生的，并經(jīng)多方計量認可的工程量為準。況且在實際施工中發(fā)生還會有局部的變更，與設(shè)計量完全一致的概率很小，以設(shè)計量作為結(jié)算量是否因為實際填方比圖紙設(shè)計的要少？審計人員通過與設(shè)計方、監(jiān)理方溝通交流，由此發(fā)現(xiàn)設(shè)計圖紙的填方工程量并未扣減涵洞、通道等構(gòu)筑物所占體積。這是由于在高速公路項目中，道路設(shè)計一般采用公路專業(yè)的設(shè)計軟件，軟件通過將勘測的實際高程與設(shè)計高程等數(shù)據(jù)的輸入，自動通算全線填方量，再將扣除大、中、小橋起始位置，但忽略了涵洞、通道。同時監(jiān)理慣有的思維也認為填方中不應(yīng)扣除構(gòu)筑物所占體積。該項目是建設(shè)較早的一條高速公路，在以往干線公路建設(shè)中，很少有長距離的高填路基。干線公路施工的傳統(tǒng)做法是填方路段先做好路基，再修筑小型構(gòu)筑物，但在高速公路中，一般的填方路段都是高填路基，構(gòu)筑物體積也較大，施工時應(yīng)先修筑構(gòu)筑物再填路基或填方時預(yù)留出構(gòu)筑物部分，因此與傳統(tǒng)施工做法有區(qū)別，業(yè)主或監(jiān)理也忽視了該問題。

2、把審核書面記錄與現(xiàn)場勘查起來，注意那些虛計多列的項目。比如高速項目中的綠化工程，前段時間高速公路建設(shè)提倡挖大坑，重大樹，在服務(wù)區(qū)和管理工區(qū)多用一些成材的高大喬木，每棵都造價不菲，花了很大成本在綠化工程上。而且以往的幾個項目綠化工程超概現(xiàn)象比較普遍和嚴重。綠化工程的審計主要依靠現(xiàn)場勘查，對綠化帶和綠化區(qū)內(nèi)苗木的品種，間距，面積，株徑等進行現(xiàn)場抽查，結(jié)合工程合同，招標(biāo)文件檢查其完成情況�，F(xiàn)場抽查時還要注意要與建設(shè)單位、監(jiān)理單位一起，共同商定抽查方法，抽查結(jié)果現(xiàn)場簽字，以免時候與施工單位產(chǎn)生爭執(zhí)。

3、把工程審計和財務(wù)審計結(jié)合起來，注意建設(shè)單位實際支付給施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位及供貨廠家的結(jié)算價款，獎金，索賠，預(yù)留的質(zhì)保金，工程尾款等事項。

4、把重點審計與全面審計結(jié)合起來。高速公路建設(shè)工程項目多，內(nèi)容多，既有路基路面橋梁工程，也有房建、綠化，防護，排水以及與之相配套機電、交通設(shè)施等工程。就路基工程少則分七、八個施工標(biāo)段，多則分二十多個標(biāo)段，在有限的時間內(nèi)全面鋪開審計難度很大。在審計時間、審計力量有限制的情況下，我們可以重點抽查，查深查透，然后分析總結(jié)，針對那些帶有普遍性的問題擴大到其余標(biāo)段，這樣既加快了審計速度，又顯現(xiàn)了審計成果，起到了事半功倍的作用。

對于各個項目開展審計而言，方法很多，具體問題具體分析，在這里根據(jù)以往的審計情況例舉幾個典型和較普遍的事例。

工程量清單形式的結(jié)算審計，一是注意量的核查，因為合同中工程量清單中開列的工程量是根據(jù)工程設(shè)計提供的預(yù)計工程量，不能作為承包人在履行合同義務(wù)中應(yīng)予完成工程實際和準確的工程量，其計量按實際完成的凈值為準。比較普遍的是道路標(biāo)線問題，在以往的幾個項目中道路上的標(biāo)線均以輪廓面積計量，違反了以實際完成的凈值為準這一原則，輪廓面積要大于凈面積三分之一還多。

二是注意合同工程量清單以外增加的項目。我們在審計中發(fā)現(xiàn)常有肢解合同工程量清單項目的問題，如高速公路路基工程中結(jié)構(gòu)物臺背填土，在施工規(guī)范的路基土石方一章籠統(tǒng)規(guī)定結(jié)構(gòu)物臺背回填要計量支付，承包商也以此來申報結(jié)構(gòu)物臺背填土工程量，按說是沒有什么問題的，但我們進一步研究分析施工規(guī)范的其它章節(jié)，認為結(jié)構(gòu)物臺背回填不應(yīng)籠統(tǒng)地都應(yīng)予計量。但在排水及涵洞一章第605節(jié)蓋板涵箱涵中，又明確規(guī)定涵通臺背回填土不應(yīng)計量。這樣的問題應(yīng)以結(jié)構(gòu)物在各自章節(jié)中的規(guī)定為準，涵洞通道臺背填土所發(fā)生的費用已明確規(guī)定包含在涵洞通道的清單單價中，承包商要求臺背填土另行計量事實上就是肢解了合同工程量清單項目。

三是注意與設(shè)計文件，規(guī)范文件，招投標(biāo)文件的細節(jié)并與設(shè)計方，監(jiān)理方充分交流。我們在另外一個項目同樣發(fā)現(xiàn)路基填方工程量實際計量數(shù)量與與設(shè)計工程數(shù)量一致，該標(biāo)段雖沒有大的設(shè)計變更，我們還是同樣有疑問，實際和設(shè)計就那么一致么？通過進一步核查設(shè)計工程量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)路基填土方設(shè)計是按自然方計算的，與規(guī)范要求的按壓實方計量相差16%，承包上沾了光，所以才以圖紙設(shè)計量為準。

在審計某條干線公路項目時，在審計人員互相交流中發(fā)現(xiàn)一個主線標(biāo)段合同單價普遍比其他標(biāo)段高，最終在工程量大致近似的情況下結(jié)算價款高出其他標(biāo)段許多。進一步查看招投標(biāo)及評標(biāo)資料，在該標(biāo)段的所有投標(biāo)單位中，該單位投標(biāo)報價也明顯高出其他單位的報價，根據(jù)評標(biāo)方法，大致感覺這樣的報價中標(biāo)可能性不大。通過再次計算復(fù)合標(biāo)底和評分，找出了原因。原來是評標(biāo)時計算打分出了問題，造成應(yīng)中標(biāo)的未中標(biāo)不應(yīng)中標(biāo)的卻中了標(biāo)，應(yīng)為無效中標(biāo)，鑒于工程已完，審計最終核減475萬元，并追究了問題的責(zé)任人，對項目的管理提出了審計意見和建議。

工程審計還要注意問題的定性與定量的問題，要做到準確無誤。例如某市一份高速項目的審計報告征求意見稿中在多計工程造價問題中反映項目發(fā)生合同索賠800多萬元，但在審計決定中僅對其中的近100萬予以扣回，本意是想提出建設(shè)單位在項目管理不規(guī)范，造成損失，且有100萬索賠屬多計量，不應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)�？捎捎趩栴}的定性和定量有誤，反而造成審計報告中問題數(shù)字大，處理的數(shù)字小，前后不一的印象。索賠是施工單位的權(quán)利，該項目索賠發(fā)生的主要原因在于業(yè)主管理不規(guī)范，在不具備施工條件下要求施工單位進場，致使施工單位窩工而發(fā)生索賠。在已支付的800萬元的索賠款中，施工單位不合理索賠100萬元應(yīng)放在多計工程造價問題中反映。其余因建設(shè)單位管理不善造成700余萬元的損失問題應(yīng)單獨或與其他共性問題一起作為建設(shè)項目管理中的問題說明。

在編制審計底稿時要注意事實清楚，依據(jù)合理，證據(jù)充分，數(shù)字準確。審計底稿避免做成預(yù)算表，列公式匯結(jié)果而缺少必要的文字描述。因為在審計組審計報告由主審?fù)瓿�，缺少必要的文字描述對完成報告會造成不小的困難，而且由于不了解問題的具體情況也不易表達的準確清楚，審計底稿應(yīng)較詳細地描述問題的事實，問題的定性，審計的依據(jù)，計算的方法，并完整收集相關(guān)的資料，充分證實。

以上只是對投資處在近幾年交通項目審計中一些審計經(jīng)驗和案例方法簡單的羅列，水平有限，還往大家批評指正。謝謝大家。