摘要：在我國，各類企業(yè)的成本核算一直延用品種法、分步法、分批法、定額法等傳統(tǒng)的成本核算方法，在如今市場經(jīng)濟(jì)已逐漸成熟的環(huán)境下，會計報告的相關(guān)使用者對成本資料的關(guān)注度日趨提高，決策有用觀已深入人心，這就要求企業(yè)的成本核算制度能夠提供完整的具有高度相關(guān)性和可靠性的成本數(shù)據(jù)，本文通過標(biāo)準(zhǔn)成本制度在BYD的運用實踐，就這方面的作用做一探討。

　　1、引言

　　標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生于二十世紀(jì)20年代的美國。我國關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度尚處在概念介紹的階段，企業(yè)實務(wù)中應(yīng)用的不多。BYD近幾年來著手推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，包括標(biāo)準(zhǔn)成本的核算體系及管理體系。通過幾年的推進(jìn)，BYD在成本管理上取得了飛速的發(fā)展，豐富了管理會計中有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)涵。本文擬結(jié)合BYD的實際，談?wù)凚YD公司當(dāng)前的成本管理的現(xiàn)狀問題、標(biāo)準(zhǔn)成本制度實施的必要性、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)涵及在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下財務(wù)人員在降低現(xiàn)場成本中所起的作用。

　　2、當(dāng)前BYD成本管理的現(xiàn)狀

　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)以科學(xué)管理、規(guī)范經(jīng)營為重要內(nèi)容，加強企業(yè)科學(xué)管理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營運作、促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益等，都對企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求。當(dāng)前，很多企業(yè)在經(jīng)營管理中還存在著薄弱環(huán)節(jié)，尤其是一些企業(yè)成本管理粗放，風(fēng)險控制失當(dāng)，以財務(wù)預(yù)算為核心的企業(yè)全面預(yù)算管理體系尚未真正建立，這些問題都影響和制約著企業(yè)的健康發(fā)展。因此，不斷提高財務(wù)管理水平，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、實現(xiàn)持續(xù)有效較快協(xié)調(diào)發(fā)展的重要途徑，也是財務(wù)工作的一項長期任務(wù)。

　　而目前公司的狀況是：企業(yè)感受到了行業(yè)成本的壓力，但是又不能輕易調(diào)價，那么只能嚴(yán)格控制成本，尤其像我們公司這種大型制造企業(yè)，也就是說，哪家企業(yè)可以持續(xù)不斷地以低成本提供高質(zhì)量的勞動成果，他就是最后的贏家。

　　成本是企業(yè)生存之根，成本水平的高低直接決定了企業(yè)競爭能力的優(yōu)劣。面對日趨激烈的市場競爭壓力，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際，BYD不斷強化企業(yè)低成本戰(zhàn)略，適時建立和推行了標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，促進(jìn)企業(yè)成本科學(xué)化、精細(xì)化管理，研究和探索加強財務(wù)管理的新途徑，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力，進(jìn)一步推進(jìn)了企業(yè)改革和發(fā)展。

　　3、標(biāo)準(zhǔn)成本制度在BYD運用的必要性

　　由于目前BYD的多品種、多結(jié)構(gòu)、多市場的發(fā)展方向，其成本核算方法呈現(xiàn)出多種模式。在安排生產(chǎn)上一般以指令號下達(dá)作業(yè)計劃，在原主材料一次性投入、工序較完整的情況下，采用品種法核算一般能達(dá)到事前預(yù)測、事中控制、事后回饋的目的，但在多數(shù)情況下原主材料是隨著生產(chǎn)的進(jìn)度投入的，而且人工費用的發(fā)生也不是很均衡，其他生產(chǎn)費用的分配標(biāo)準(zhǔn)也很難取得一致，如果要按產(chǎn)品性質(zhì)進(jìn)行成本核算的話，那么品種法、分步法、分批法、定額法、個別計價法等方法便會應(yīng)用于生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，這不僅給財務(wù)人員帶來繁瑣的核算工作，而且也不利于產(chǎn)品成本的及時性、準(zhǔn)確性，造成成本核算口徑的不同，在可比性方面大打折扣，在比較分析、數(shù)據(jù)整理、提供財務(wù)報告上尺度難以準(zhǔn)確把握，給領(lǐng)導(dǎo)者、投資者、債權(quán)人等等財務(wù)報告的相關(guān)使用者的利用帶來極大的不便。在這種情況下，財務(wù)人員不得不考慮一種既能有效控制成本費用的發(fā)生、又能及時完整準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本、還能給成本分析制定合理標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法，也就是標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實際運用。

　　4、建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度

　　標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)（如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計劃值等）而設(shè)計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。其主要內(nèi)容包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的賬務(wù)處理三部分。

　　根據(jù)我們實踐中的體會，標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)依據(jù)各生產(chǎn)流程的操作規(guī)范，利用健全的生產(chǎn)。工程、技術(shù)測定（包括時間及動作研究、統(tǒng)計分析、工程實驗等方法），對各成本中心及產(chǎn)品訂定合適的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)，再將該數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)金額化，作為成本績效衡量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本計算的基礎(chǔ)。具體涉及以下幾個方面的內(nèi)容：

　　4.1成本中心的制定

　　標(biāo)準(zhǔn)成本的首要問題便是制定成本中心，以衡量其績效，分清各部門的責(zé)任。成本中心是成本收集的最小責(zé)任單位，它有三個特點：一是要確定責(zé)任區(qū)域，二是要在一定主管控制下，三是它為最小成本責(zé)任中心。

　　我們在實踐中認(rèn)為，對于某種產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所經(jīng)過的并且有投入、產(chǎn)出的單元都為成本中心，一級成本中心一般為一個廠，二級成本中心為分廠，三級成本中心為作業(yè)區(qū)。成本中心按其功能又可區(qū)分為生產(chǎn)性成本中心、研發(fā)性成本中心、管理性成本中心和銷售性成本中心。這樣我們既可衡量一級成本中心的績效，也可根據(jù)需要來衡量二級成本中心、三級成本中心的績效。

　　4.2成本標(biāo)準(zhǔn)的制定與修訂

　　成本標(biāo)準(zhǔn)是針對明細(xì)產(chǎn)品（產(chǎn)品大類+材質(zhì)+規(guī)格）在各成本中心而制訂的，它分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)。而消耗標(biāo)準(zhǔn)又分原料消耗標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接燃動力標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費用標(biāo)準(zhǔn)；價格標(biāo)準(zhǔn)分為物料價格標(biāo)準(zhǔn)、半成品價格標(biāo)準(zhǔn)、能源價格標(biāo)準(zhǔn)和人工價格標(biāo)準(zhǔn)。消耗標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)為工藝技術(shù)規(guī)程、生產(chǎn)操作規(guī)程、計劃值指標(biāo)、歷史消耗資料，而價格標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)為成本補償。具體方法為：原料消耗標(biāo)準(zhǔn)是指明細(xì)產(chǎn)品在各成本中心的消耗，即投入/產(chǎn)出，它應(yīng)由成本中心的工程師、工程技術(shù)人員一道按技術(shù)規(guī)程制定；輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)考慮歷史消耗資料及生產(chǎn)操作規(guī)程、計劃值；對于直接燃動力、直接人工、制造費用標(biāo)準(zhǔn)的制定，則可按產(chǎn)品的生產(chǎn)難易程度（即機時能力）制定，某產(chǎn)品的機時能力指1小時可生產(chǎn)多少噸。這些標(biāo)準(zhǔn)可按其倒數(shù)制定。如：某明細(xì)產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)=（該成本中心平均機時能力／該產(chǎn)品機時能力）×（該成本中心制造費用總額／該成本中心總產(chǎn)量）；價格標(biāo)準(zhǔn)可按成本補償?shù)脑瓌t制定。成本標(biāo)準(zhǔn)不能光由財務(wù)部門、生產(chǎn)廠制定，而一定要有一個權(quán)威機構(gòu)制定和修訂標(biāo)準(zhǔn)，制定標(biāo)準(zhǔn)的人員應(yīng)由工程技術(shù)方、生產(chǎn)方、財務(wù)方的人員一道參與。

　　4.3成本差異的揭示及分析

　　成本差異分為消耗差異和價格差異。消耗差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際消耗-標(biāo)準(zhǔn)消耗）；價格差異=實際消耗×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）。對于三級成本中心（作業(yè)區(qū)）的差異，由于定好了價格標(biāo)準(zhǔn)，因而不揭示價格差異，只揭示消耗差異。

　　二級成本中心、一級成本中心的差異均包括價格差異和消耗差異。價格差異由一級成本中心上交至事業(yè)部總經(jīng)理或各工廠廠長進(jìn)行統(tǒng)一處理，按一定規(guī)則分?jǐn)�。差異等于實際成本減標(biāo)準(zhǔn)成本，負(fù)差為有利差異，正差為不利差異。差異揭示出來后，應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出一些改進(jìn)的措施。差異產(chǎn)生的原因包括兩方面：一方面是因為標(biāo)準(zhǔn)不夠準(zhǔn)確造成的；另一方面是因為實際生產(chǎn)操作或管理產(chǎn)生的。對于不夠準(zhǔn)確的要加以修訂，對于由于生產(chǎn)操作管理產(chǎn)生的要具體進(jìn)行分析。

　　4.4成本差異的賬務(wù)處理

　　賬務(wù)處理本著差異由哪來到哪去的原則一一進(jìn)行分配，還成本以真實的面貌，有差異發(fā)生的環(huán)節(jié)必定有問題存在，不管是有利的還是不利的，都要分配到各個產(chǎn)品的成本項目，尤其目前企業(yè)由于產(chǎn)品品種多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，很多事業(yè)部都按照產(chǎn)品性質(zhì)進(jìn)行分廠制管理，對于總廠的一些分配原則掌握不準(zhǔn)，很多情況下只顧本部門的利益，不接受不利的成本差異，這就要求制定標(biāo)準(zhǔn)成本制度的部門不僅做好制度本身的制定完善工作，還要配合相關(guān)部門做好制度的執(zhí)行工作，保證標(biāo)準(zhǔn)成本的一貫性、相關(guān)性、嚴(yán)素性。對于材料人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異直接計入相關(guān)的產(chǎn)品成本中，對于制造費及輔助性的間接的生產(chǎn)費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異按合理的標(biāo)準(zhǔn)分配計入相關(guān)的產(chǎn)品成本，成本發(fā)生的環(huán)節(jié)便是差異產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，這就要求我們財務(wù)人員及各級成本核算員要及時準(zhǔn)確的把差異計算出來并分配進(jìn)產(chǎn)品成本，為后續(xù)工作奠定基礎(chǔ)。

　　4.5標(biāo)準(zhǔn)成本在實際工作中的積極作用

　　4.5.1便于成本核算

　　按照前面的介紹，只要劃定成本中心、確定成本標(biāo)準(zhǔn)、制定成本項目后，按一定的程序便可核算出標(biāo)準(zhǔn)成本、實際成本及成本差異。

　　感觸特別深的是成本核算中在制品的留法。在制品留多少金額一直是成本核算較為頭痛的問題，采用標(biāo)準(zhǔn)成本后，在制品按成本的標(biāo)準(zhǔn)留，剩下的成本即為轉(zhuǎn)出成本，這樣解決了在制品留法不合理的難題。

　　4.5.2便于分清各成本中心的責(zé)任

　　由于標(biāo)準(zhǔn)成本將成本中心劃定為一、二、三級，而三級成本已劃到車間、作業(yè)區(qū)這一級，三級成本中心也能揭示出標(biāo)準(zhǔn)成本差異，這樣打破了車間之間吃大鍋飯的現(xiàn)象，是誰的責(zé)任只要看差異即可。

　　4.5.3便于成本控制明確成本中心的責(zé)任后，使成本控制的責(zé)任下放到車間、作業(yè)區(qū)三級成本中心，便于車間、作業(yè)區(qū)把成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個人，加強考核，使獎金與成本業(yè)績掛鉤。

　　另一方面，我們在標(biāo)準(zhǔn)成本實踐中還實行月度成本計劃的措施，亦即下月的月度生產(chǎn)計劃制定出來后，配上成本標(biāo)準(zhǔn)，就出來了月度成本消耗量，然后領(lǐng)料員、計劃或物控員按此月度成本控制計劃領(lǐng)料，以達(dá)到控制成本的目的。

　　4.5.4便于決策

　　一方面便于成本控制管理部門根據(jù)差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策，以控制成本；另一方面，便于成本控制管理部門針對標(biāo)準(zhǔn)成本狀況，作出銷售經(jīng)營決策。

　　5、財務(wù)人員在實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度中所發(fā)揮的積極作用

　　5.1積極培養(yǎng)全員成本意識

　　定期組織班組長以上人員進(jìn)行成本知識學(xué)習(xí)，圍繞企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成情況，完成管理工作中存在的主要問題，對成本核算基本方法展開學(xué)習(xí)。同時，以員工工資獎金的切實收入的結(jié)算為實例進(jìn)行詳細(xì)講解，使全員從思想上主動建立成本費用責(zé)任感，從管理思路上引導(dǎo)員工自覺降低成本費用。

　　5.2做好成本管理的基礎(chǔ)工作

　　標(biāo)準(zhǔn)成本核算過程涉及企業(yè)各個管理層、各部門，以及產(chǎn)品生產(chǎn)各個細(xì)小環(huán)節(jié)，成本核算的信息量非常大，這就要求財務(wù)部門要有效組織起高效的成本網(wǎng)絡(luò)，快捷的反映成本信息。針對這些特點，財務(wù)部門可根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)程序、產(chǎn)品的特殊性和成本核算要點，組織設(shè)計諸如產(chǎn)品產(chǎn)量計算單、在產(chǎn)品領(lǐng)用（入庫）單、工序加工費及重點控制費用項目考核表等表單，并對填制方法和有關(guān)要求作統(tǒng)一規(guī)定，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和財務(wù)核算的及時性。

　　5.3組織起高效的成本網(wǎng)絡(luò)

　　財務(wù)人員組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)，以高效快捷地反映成本信息。公司經(jīng)理擔(dān)任小組組長，各工序兼職成本員、統(tǒng)計員、領(lǐng)料員等為網(wǎng)絡(luò)主要成員，及時反饋成本信息，定期進(jìn)行成本分析，有效地控制成本。

　　5.4組織成本管理的過程控制

　　首先，對年初指定的經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行分解，待產(chǎn)品加工費分解到各個工序，并將費用定額落實到車間、班組、執(zhí)行者，根據(jù)每月的生產(chǎn)計劃預(yù)先制定出工序成本計劃各項消耗定額，月終對實際完成情況進(jìn)行跟蹤，使預(yù)算與強有力的過程控制有效結(jié)合起來，起到過程控制的作用。

　　5.5做好成本事后分析工作

　　月末，財務(wù)部門根據(jù)當(dāng)月成本實際完成情況負(fù)責(zé)召開分析會，與各車間主任、部門負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)技術(shù)人員面對面的交流，將有關(guān)費用數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，對成本差異進(jìn)行分析，研討成本過程中出現(xiàn)的各種問題，找出解決問題的有效途徑

　　6、ERP標(biāo)準(zhǔn)成本在BYD成本管理中的應(yīng)用

　　6.1ERP標(biāo)準(zhǔn)成本管理的內(nèi)涵

　　在傳統(tǒng)的手工管理模式下，企業(yè)的成本控制受諸多因素的影響，往往不易也不可能實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的最優(yōu)控制。現(xiàn)代成本管理需要一個能協(xié)調(diào)計劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，從而協(xié)助企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動都面向市場來進(jìn)行運作。