施工項目成本核算是施工項目管理中一個極其重要的子系統(tǒng)，也是項目管理最根本標志和主要內(nèi)容。

　　施工項目成本核算在施工項目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個方面：一方面它是施工項目進行成本預(yù)測，制訂成本計劃和實行成本控制所需信息的重要來源；另一方面它又是施工項目進行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。成本預(yù)測是成本計劃的基礎(chǔ)。成本計劃是成本預(yù)測的結(jié)果，也是所確定的成本目標的具體化。成本控制是對成本計劃的實施進行監(jiān)督，以保證成本目標的實現(xiàn)。而成本核算則是對成本目標是否實現(xiàn)的最后檢驗。決策目標未能達到，可能有兩個原因，一是決策本身的錯誤；另一是計劃執(zhí)行過程申的缺點。只有通過成本分析，查明原因，才能對決策正確性作出判斷。成本考核是實現(xiàn)決策目標的重要手段。由此可見，施工項目成本核算是施工項目成本管理申最基本的職能，離開了成本核算，就談不上成本管理，也就談不上其他職能的發(fā)揮。這就是施工項目成本核算與施工項目成本管理的內(nèi)在聯(lián)系。

　　一、施工項目成本核算對象劃分成本核算對象

　　是指在計算工程成本中，確定歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象，即生產(chǎn)費用承擔的客體。成本計算對象的確定，是設(shè)立工程成本明細分類帳戶，歸集和分配生產(chǎn)費用以及正確計算工程成本的前提。

　　具體的成本核算對象主要應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點加以確定，同時還應(yīng)考慮成本管理上的要求。由于建筑產(chǎn)品用途的多樣性，帶來了設(shè)計、施工的單件性。每一建筑安裝工程都有其獨特的形式、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量標準，需要一套單獨的設(shè)計圖紙，在建造時需要采用不同的施工方法和施工組織。即使采用相同的標準設(shè)計，但由于建造地點的不同，在地形、地質(zhì)、水文以及交通等方面也會有差異。施工企業(yè)這種單件性生產(chǎn)的特點，決定了施工企業(yè)成本核算對象的獨特性。

　　施工項目不等于成本核算對象。有時一個施工項目包括幾個單位工程，需要分別核算。單位工程是編制工程預(yù)算，制訂施工項目工程成本計劃和與建設(shè)單位結(jié)算工程價款的計算單位。按照分批（定單）法原則，施工項目成本一般應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象，但也可以按照承包工程項目的規(guī)模、工期、結(jié)構(gòu)類型、施工組織和施工現(xiàn)場等情況，結(jié)合成本管理要求，靈活劃分成本核算對象。一般來說有以下幾種劃分方法：

　�。�1）一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為成本核算對象，各自核算自行完成的部分。

　　（2）規(guī)模大，工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。

　　（3）同一建設(shè)項目，由同一施工單位施工，并在同一施工地點，屬同一結(jié)構(gòu)類型，開竣工時間相近的若干單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。

　　（4）改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相接近，屬于同一建設(shè)項目的各個單位工程合并作為一個成本核算對象。

　�。�5）土石方工程，打樁工程，可以根據(jù)實際情況和管理需要，以一個單項工程為成本核算對象，或?qū)⑼�一施工地點的若干個工程量較少的單項工程合并作為一個成本核算對象。

　　成本核算對象確定后，各種經(jīng)濟、技術(shù)資料歸集必須與此統(tǒng)一，一般不要中途變更，以免造成項目成本核算不實，結(jié)算漏帳和經(jīng)濟責任不清的弊端。這樣劃分成本核算對象，是為了細化項目成本核算和考核項目經(jīng)濟效益。絲毫沒有削弱項目經(jīng)理部作為工程承包合同事實上的履約主體和對工程最終產(chǎn)品以及建設(shè)單位負責的管理實體的地位。

　　二、施工項目的成本項目

　　生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類，稱為成本項目。它可以明確地把各項費用按其使用途徑進行反映，這對考核、分析成本升降原因有重要意義。生產(chǎn)費用按計入成本的方法分類再可分為直接成本和間接成本。按照一般涵義，直接成本是指為生產(chǎn)某種（類、批）產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它可以根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表直接計入成本。間接成本是指為生產(chǎn)種（類、批）產(chǎn)品而共同發(fā)生的費用，它不能根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總直接計入成本。這樣分類，是以生產(chǎn)費用的直接計入或分配計入為標志劃分的，它便于合理選擇各項生產(chǎn)費用的分配方法，對于正確及時地計算成本具有重要作用。

　　但施工企業(yè)采用計入成本方法分類時，還應(yīng)結(jié)合“建筑安裝工程費用項目組成”的要求進行。按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，施工企業(yè)工程成本分為直接成本和間接成本。建筑安裝工程費由直接工程費、間接費、計劃利潤、稅金等四個部分組成。直接工程費由直接費、其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費組成。制造成本法“意義下的間接成本與”造價組成法“下的間接費不是同一概念，間接成本與現(xiàn)場經(jīng)費（包括現(xiàn)場管理費和臨時設(shè)施費）比較除后者包含臨時設(shè)施費外系屬同一概念。工程直接費雖在計算工程造價時可按定額和單位估價表直接列入，而在項目多的單位工程施工情況下，實際發(fā)生時卻有相當部分費用需通過分配方法計入。間接成本一般按一定標準分配計入成本核算對象。實行項目管理進行項目成本核算的單位，發(fā)生間接成本可以直接計入項目，但需分配計入單位工程。

　�。ㄒ唬┲苯映杀局苯映杀臼侵甘┕み^程中耗費的構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費。

　　1.人工費。是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，包括工資、獎金、工資性質(zhì)的津貼、生產(chǎn)工人輔助工資、職工福利費、生產(chǎn)工人勞動保護費等。

　　2.材料費。包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。

　�。�1）上述材料費申，如使用結(jié)構(gòu)件較多，工廠化程度較高，可以單列“結(jié)構(gòu)件”成本項目，核算施工過程中所耗用的構(gòu)成工程實體的結(jié)構(gòu)件及零件，妯鋼門窗、木門窗、鋁門窗、混凝土制品、木制品、成型鋼筋、金屬制品等。

　�。�2）為了反映周轉(zhuǎn)材料使用情況，說明工期與成本的關(guān)系，也可以將“周轉(zhuǎn)材料費”成本項目單列。

　　3.機械使用費包括施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位（含內(nèi)部機械設(shè)備租賃市場）施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費。

　　4.其他直接費包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷贄、生產(chǎn)工具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費等。

　　建筑安裝工程費用項目組成還列有：冬雨期施工增加費、夜間施工增加費、儀器儀表使用費、特殊工程培訓費、特殊地區(qū)施工增加費。

　　上述各項其他直接費，如本地現(xiàn)行預(yù)算定額中，如果分別列入人工費、材料費、機械使用費項目的，企業(yè)也應(yīng)分別在相應(yīng)的成本項目中核算。

　�。ǘ�）間接成本間接成本是指項目經(jīng)理部為施工準備、組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的全部施工間接費支出。其具體的費用項目及其內(nèi)容包括：

　　l.工作人員薪金。是指現(xiàn)場項目管理人員的工資、資金、工資性質(zhì)的津貼等。

　　2.勞動保護費。是指現(xiàn)場管理人員的按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的嫻置費及修理費，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境申施工的保健費用等。

　　3.職工福利費。是指按現(xiàn)場項目管理人員工資總額的14%提取的福利費。

　　4.辦公費。是指現(xiàn)場管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水、電、燒水和集體取暖用煤等費用。

　　5.差旅交通費。是指職工因公出差期間的旅費、住勤補助費、。市內(nèi)交通費和誤餐補助費、職工探親路費、勞動力招募費、職工離退休及職工退職一次性路費、工傷人員就醫(yī)路費、工地轉(zhuǎn)移費以及現(xiàn)場管理使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費等。

　　6.固定資產(chǎn)使用費。是指現(xiàn)場管理及試驗部門使用的屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備、儀器等折舊、大修理、維修費或租賃費等。

　　7.工具用具使用費。是指現(xiàn)場管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費等。

　　8.保險費。是指施工管理用財產(chǎn)，車輛保險及高空，井下，海上作業(yè)等特殊工種安全保險等。

　　9.工程保修費。是指工程施工交付使用后在規(guī)定的保修期內(nèi)的修理費用。

　　10.工程排污費。是指施工現(xiàn)場按規(guī)定交納的排污費用。

　　11.其他費用。

　　按項目管理的要求，凡發(fā)生于項目的可控費用，均應(yīng)下沉到項目核算，不受層次限制，以便落實項目管理經(jīng)濟責任，所以還應(yīng)包括下列費用項目：

　　12.工會經(jīng)費。是指按現(xiàn)場管理人員的工資總額的2%計提的工會經(jīng)費。

　　13.教育經(jīng)費。是指按現(xiàn)場管理人員的工資總額的1.5%提取使用的職工教育經(jīng)費。

　　14.業(yè)務(wù)活動經(jīng)費。是指按 “小額、合理、必需”原則使用的業(yè)務(wù)活動費。

　　15.稅金。是指應(yīng)由項目負擔的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

　　16.勞保統(tǒng)籌費。是指按工資總額一定比例交納的勞保統(tǒng)籌基金。

　　17.利息支出。是指項目在銀行開戶的存貸款利息收支凈額。

　　18.其他財務(wù)費用。是指匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費、銀行手續(xù)費費用。

　　綜合上述費用，下面列表反映 “建筑安裝工程費用項目組成”與施工企業(yè)財務(wù)制度費用劃分異同比較。

　　三、項目成本

　　計算期建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)周期較長，何時結(jié)算一次成本是建筑業(yè)會計界爭論的一個熱點。安裝企業(yè)和部分地區(qū)、部分企業(yè)改革了傳統(tǒng)的成本計算期，實行竣工一次結(jié)算成本，取得了一定的成效。按現(xiàn)行成本核算辦法規(guī)定，建筑安裝工程以季為成本計算期，有條件的企業(yè)歷月為成本計算期計算工程成本。會計制度要求按照工程成本結(jié)算時間與工程價款結(jié)算時舊相一致的原則，分別不同工程價款結(jié)算方式的工程，按月和按期 （指工程結(jié)算期，結(jié)算散完工程成本。必須指出，企業(yè)不論定期或不定期結(jié)算已完工程成本，當月發(fā)生的生產(chǎn)費片必須在會計結(jié)算期按照成本核算對象和成本項目進行歸集與分配。所以會計結(jié)算期總是摺月進行的。

　　綜上所述，建筑產(chǎn)品所固有的多樣性和單件性的特點，決定了它屬于批件生產(chǎn)類型，厄采用分批 （定單，法進行成本核算，將生產(chǎn)費用按成本核算對象和成本項月進行歸集與戔配，按照工程價款結(jié)算時間與成本結(jié)算時間相一致的原則，對已向建設(shè)單位（發(fā)包單位，力理工程價款結(jié)算的已完工程，同時結(jié)算實際成本。）