摘要：控制建設(shè)項(xiàng)目投資的關(guān)鍵是控制工程的結(jié)算造價，本文結(jié)合筆者近期的審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)了工程結(jié)算審計(jì)中常遇到的問題并初探了相應(yīng)的整改辦法。

　　關(guān)健詞：工程結(jié)算審計(jì)簽證管理材料結(jié)算

　　一、簽證管理不善，是造成工程建設(shè)成本增加的最主要因素

　　近來，現(xiàn)場簽證費(fèi)用占造價比重不斷上升，造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，一是建設(shè)工程前期準(zhǔn)備不充分；二是設(shè)計(jì)深度不夠；三是簽證管理不規(guī)范；四是長官意志，隨意更改原設(shè)計(jì)。從筆者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中舉例，具體可總結(jié)以下幾方面：

　　1、工程簽證不真實(shí)

　　在我們審計(jì)公用工程外線維修工程時，該項(xiàng)目為維修45個消防井，按其簽證的防腐工作量是1300平方米，經(jīng)核算45個井都做防腐，其工程量也不會大于1300平方米。

　　2、工程簽證比較草率，不認(rèn)真

　　在我們審計(jì)PPA工程結(jié)算時，按簽證：因現(xiàn)場場地窄小，無堆土地點(diǎn)，土方外運(yùn)15公里的垃圾廠，回填土?xí)r在從15公里以外的垃圾廠運(yùn)回，后經(jīng)多次協(xié)商，回運(yùn)改為5公里。

　　3、工程簽證與竣工資料相矛盾

　　在審計(jì)聚酯項(xiàng)目時，按簽證管溝基礎(chǔ)因土質(zhì)不好，應(yīng)加深，管溝應(yīng)全部回填砂礫，因回填量太大，為了慎重起見，我們調(diào)用了該工程的竣工資料，該竣工資料描述管溝回填在管道周圍1.5米以內(nèi)回填沙礫，其余部分回填3類土。

　　4、工程簽證與監(jiān)理日記相矛盾

　　在審計(jì)_無紡布結(jié)算時，按簽證外墻搭設(shè)雙排木質(zhì)腳手架，審計(jì)認(rèn)為腳手架的工程量很大，應(yīng)搭設(shè)鋼腳手架，但施工方案也是搭設(shè)雙排木質(zhì)腳手架，最后調(diào)用監(jiān)理日記，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理記錄為搭設(shè)雙排鋼腳手架。

　　5、工程簽證弄虛作假

　　在審計(jì)聚酯廠外墻刷涂料維修結(jié)算時，按簽證外墻搭設(shè)雙排木質(zhì)腳手架，審計(jì)到現(xiàn)場經(jīng)走訪，核實(shí)為未搭發(fā)雙排木質(zhì)腳手架，施工采用吊筐，等等

　　二、材料結(jié)算價格偏高，是造成工程成本增加的另一主要因素

　　建設(shè)工程造價中的材料費(fèi)，占整個工程造價的60%以上，在裝飾上程中占80%以上。所以，材料費(fèi)的準(zhǔn)確與否，對工程造價的準(zhǔn)確性影響至關(guān)重要。目前，材料費(fèi)中的材料價格不實(shí)主要表現(xiàn)在：

　　1、甲供材料工作內(nèi)容不清，造成價格不實(shí)

　　按照公司的物資供應(yīng)管理流程，工程主要材料應(yīng)由甲供，比如鋁合金門窗制作安裝，通常我們認(rèn)可的市價普遍都包括現(xiàn)場安裝費(fèi)。但實(shí)際施工中，有些是供貨商沒有進(jìn)行現(xiàn)場安裝，而仍按含安裝費(fèi)的價格進(jìn)行調(diào)差，有些是供貨商進(jìn)行了現(xiàn)場安裝，而總承包單位在結(jié)算時又計(jì)取了安裝費(fèi)。兩種結(jié)果都造成了該材料價格以至該此項(xiàng)造價的虛增。諸如此類的材料還有防盜門、屋面吊頂及新型建材。其品種、規(guī)格呈日益遞增的趨勢。

　　2、甲供材料范圍不清，手續(xù)不全

　　相當(dāng)一部分工程對甲供材料的范圍在合同中只列主要材料，而沒有詳細(xì)清單。工程結(jié)算時，施工單位把應(yīng)甲供材料未按甲供，造成結(jié)算價格不實(shí)。

　　3、實(shí)物質(zhì)量與價格不符，以次充好

　　這主要是在總承包項(xiàng)目中，施工單位包工、包料，工程施工前，甲方需認(rèn)定自購材料的價格和質(zhì)量，但由于這部分材料品種雜、規(guī)格多，材質(zhì)不易鑒別等因素影響，加之甲方相關(guān)人員在認(rèn)質(zhì)認(rèn)價的幌子下，事先與供應(yīng)商談定價格，從中牟利，而后指定乙方使用，乙方在采購中以次等的同規(guī)格產(chǎn)品代替，或在原定價格的基礎(chǔ)上，再虛加單價，作為市場購價，從而造成材料價格不實(shí)。例如，2007年，在審計(jì)遼化賓館裝修工程結(jié)算時，原客房門價格為900元/扇，經(jīng)我們會同工程管理有關(guān)部門多次做市場調(diào)研，最后核定為750元/扇。

　　從以上實(shí)例中可以看出，工程審計(jì)核定簽證量的工作，其難度和工作量都很大，再加上有些單位現(xiàn)場管理內(nèi)部控制不全，有關(guān)人員不配合，使得審計(jì)人員在做審計(jì)結(jié)論時左右為難，既增加了審計(jì)風(fēng)險，也影響了審計(jì)質(zhì)量。

　　三、整改辦法

　　1、加強(qiáng)工程審計(jì)內(nèi)容控制，規(guī)范現(xiàn)場簽證管理

　　我們應(yīng)嚴(yán)格按公司建設(shè)程序辦事，只有從真做好建設(shè)工程的前期工作，嚴(yán)格按建設(shè)程序辦事，按設(shè)計(jì)施工，才能減少簽證。對確需現(xiàn)場簽證處理的工作，要健全工作量計(jì)量、復(fù)核、簽發(fā)制度，對于重要的變更，涉及金額較大的簽證，要組織專項(xiàng)立會，請?jiān)靸r部門、設(shè)計(jì)管理部門共同研究確定。對工程現(xiàn)場管理的有關(guān)人員應(yīng)定期進(jìn)行造價方面的培訓(xùn)，普遍提高他們對現(xiàn)行使用定額的理解和認(rèn)識。

　　2、建立能滿足審計(jì)需要的常用

　　設(shè)備物資價格信息系統(tǒng)。

　　具體操作上可以在專業(yè)部門已建立的物資采購價格信息庫的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充完善審計(jì)業(yè)務(wù)常用的物資價格信息，由專人管理，及時更新價格信息，從而保證審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，避免隨意性，使審計(jì)確定的價格更趨合理、準(zhǔn)確。

　　3、加大現(xiàn)場核查力度，掌握第一手資料。

　　基建工程審計(jì)不深入現(xiàn)場，很難提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。應(yīng)盡可能多地進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)物核對，看其品牌、規(guī)格、產(chǎn)地、質(zhì)最等指標(biāo)是否與送審資料相符，對價格高，懷疑有問題的項(xiàng)目或材料，應(yīng)向供應(yīng)商咨向，初步確定有問題的，要進(jìn)一步取證落實(shí)。另外，在送市資料驗(yàn)收，應(yīng)要求送審單位同時送達(dá)經(jīng)甲方財(cái)務(wù)部門簽認(rèn)的甲供材料明細(xì)，包描數(shù)量和價格，必要時可到甲方財(cái)務(wù)部門復(fù)查。屬甲方認(rèn)價乙方自購的材料，應(yīng)提供需雙方簽訂的供貨合同及發(fā)票原件，根據(jù)上述資料和現(xiàn)場核實(shí)取證記錄，逐項(xiàng)進(jìn)行材料價格真實(shí)性和準(zhǔn)確性的核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)質(zhì)次價高、實(shí)物品牌不符等問題，無論是甲方還是乙方采購，都應(yīng)予以糾正。

　　總之，要建立一套長效機(jī)制，促使建設(shè)單位重視工程現(xiàn)場管理，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，減少臨時變更，做到建設(shè)工程決策科學(xué)化、程序規(guī)范化，才能節(jié)約建設(shè)費(fèi)用，提高投資效益。