摘要：軍隊工程經(jīng)費數(shù)額巨大，降低軍隊工程審計風(fēng)險，有效發(fā)揮軍隊工程經(jīng)費的使用效益，是軍隊財務(wù)管理工作中亟待解決的問題。本文在軍隊工程風(fēng)險成因的基礎(chǔ)上，對軍隊工程建設(shè)雙方進(jìn)行了博弈分析，提出了控制風(fēng)險的辦法。

　　關(guān)鍵詞：工程；審計；風(fēng)險；博弈

　　軍隊工程審計風(fēng)險，即審計主體在對一個建設(shè)項目的全過程進(jìn)行審計監(jiān)督時，因無意得出有誤差的審計結(jié)論以及建設(shè)項目風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實時，需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。工程建設(shè)項目本身具有風(fēng)險，施工條件的復(fù)雜性、建設(shè)的長期性，以及涉及單位的多樣性，都不可避免地涵蓋了大量的不確定因素，審計過程中，項目風(fēng)險一方面轉(zhuǎn)嫁給審計去承擔(dān)，另一方面又往往因?qū)徲嬶L(fēng)險的出現(xiàn)被進(jìn)一步延伸，因此，我們有必要對此時的審計風(fēng)險加以研究，進(jìn)行控制。

　　一、軍隊工程審計風(fēng)險的成因分析

　　1.信息不對稱

　　對絕大多數(shù)工程建設(shè)任務(wù)而言，由于軍方?jīng)]有力量獨立完成任務(wù)，因此，當(dāng)實施某項軍隊工程建設(shè)任務(wù)時，必須委托具有相應(yīng)能力的代理人（承包商）去達(dá)成目標(biāo)。這樣，軍隊工程跟蹤審計過程中存在的非對稱信息問題逐漸顯現(xiàn)出來，且日益復(fù)雜。在審計中，承包商有其私人信息，因而并非他們的所有行為都是可以監(jiān)督的。整個審計過程充滿著成本風(fēng)險或不確定性，合同的簽訂和履行面臨著復(fù)雜的激勵問題。由此可見，工程建設(shè)過程中存在著信息不對稱問題：軍方將工程項目發(fā)包給企業(yè)承建，其承包建設(shè)的真實成本往往只有企業(yè)知道，而軍方無法獲知，這種委托——代理關(guān)系中存在的信息差距，對工程審計結(jié)果產(chǎn)生著本質(zhì)的影響。

　　2.審計環(huán)境復(fù)雜

　　在當(dāng)今的技術(shù)經(jīng)濟(jì)潮流下，軍隊工程不同階段的審計包括工程技術(shù)審計、財務(wù)收支審計、技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計、建設(shè)管理審計等多項內(nèi)容，涉及軍事經(jīng)濟(jì)的各個部門。而在軍隊工程建設(shè)領(lǐng)域呈現(xiàn)的是，招投標(biāo)沒有步入真正意義上的法制化軌道，制度不健全，缺乏全程監(jiān)督。審計范圍就如一個圓周，要降低風(fēng)險可以采取兩種方式：全面具體地了解情況意味著擴(kuò)大圓周，圓周擴(kuò)大就會增大與外界的接觸而面向新的不確定領(lǐng)域，或者縮小接觸面提高審計質(zhì)量，但是片面性又將帶來新的風(fēng)險，因為對象的復(fù)雜性增大了審計風(fēng)險。而且，軍隊工程審計由于需要了解掌握的資料很多，需要應(yīng)用憑借的依據(jù)很雜，加上過濾、取樣、計算的基本過程，工作量大，不易操作。完成對一個工程整個階段的審計需要經(jīng)歷一個較長的、甚至不固定的周期，時間的拉長必然導(dǎo)致不確定因素的增加，增大風(fēng)險存在的系數(shù)。

　　3.審計人員素質(zhì)不過硬

　　工程審計工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，因而，從事工程審計的人員除了要具備一定的財務(wù)知識之外還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識，否則無法保證對工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計。但目前有相當(dāng)數(shù)量的審計人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作，致使軍隊工程審計難以達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量要求，增強(qiáng)了潛在的審計風(fēng)險。

　　二、建立審計風(fēng)險模型

　　在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，防范腐敗與貪污是軍隊工程控制過程中的一項重要內(nèi)容�，F(xiàn)實情況中，代理人的收入和利潤與合同密切相關(guān)，在非對稱信息存在的情況下，代理人在報告工程項目成本時，往往會夸大成本，以期獲得更大的利潤。同時，為了避免審計人員測得其真實成本，行為不軌的代理人還會采取行賄或提供好處“俘虜”軍隊建設(shè)單位主管。在這種情況下，執(zhí)行軍隊工程審計，降低工程審計風(fēng)險，控制工程建設(shè)成本就成為一種必須的手段，下面通過建立軍方與承包商之間的博弈審計模型來說明。

　　設(shè)A為工程建設(shè)成本，B（a）為承包商從軍隊建設(shè)單位處獲得的工程經(jīng)費（預(yù)算），代理人謊報的成本類型為a‘，真實成本類型為a （其中a’>a），被核實的概率為p，軍隊建設(shè)單位實施審計需開支的費用預(yù)算為C，處罰為D，我們可以構(gòu)造軍方與承包商之間的審計博弈。

　　三、控制軍隊工程審計風(fēng)險的具體措施

　　1.搞好審計風(fēng)險評估

　　把風(fēng)險評估作為一個必須的工作環(huán)節(jié)引入審計計劃，按照風(fēng)險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點，確定降低審計風(fēng)險的措施與方法，以便根據(jù)重要性和謹(jǐn)慎性原則最大限度地控制審計風(fēng)險。要明確不是對一切預(yù)計會發(fā)生審計風(fēng)險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔(dān)風(fēng)險，能夠使項目風(fēng)險在更大范圍內(nèi)得到控制，從而在更高的利益驅(qū)使下，審計風(fēng)險變成一種可承擔(dān)風(fēng)險，在一定意義上講，承擔(dān)是對審計風(fēng)險的一種更有效的控制。

　　2.定期評價審計質(zhì)量

　　經(jīng)常嚴(yán)格考核和評價審計質(zhì)量，可以有效督促審計人員提高審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險。這樣既可以督促審計人員在初審時就能引起高度重視，又可以在兩次審計中彌補(bǔ)各自的疏漏，如同雙保險一般層層化解風(fēng)險，降低風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

　　3.提高審計人員的素質(zhì)

　　審計人員應(yīng)該提高對建筑市場行情變化及時反饋的技能。摒棄定額計價的指導(dǎo)作用，讓項目及材料價格的確定更多地呈現(xiàn)出市場調(diào)節(jié)的特點。審計工作者要首先懂法，僅懂預(yù)算是無法做好軍隊工程審計工作的。合同的作用越來越突出，合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)就要吃虧交學(xué)費。造價索賠的大量增加也將是新制度下的一個特點。作為審計人員，要求具備廣博的法律法規(guī)知識，用時可以信手拈來，做執(zhí)行政策的高手，這種要求是現(xiàn)實而緊迫的。