二建施工管理復習：建筑安裝工程費用的組成與計算（五）
【接前文】本期對增值稅話題予以探討，當然學習二建的朋友有所拓展了解即可。
4.稅金
?。?）歷史考查：13、14年單選（營業(yè)稅）；
（2）最可能考查題型：單選；
（3）題型設(shè)置（增值稅）
■實行營改增之后，稅前工程造價中的各項費用，均以（）價格進行計算。
■實行營改增之后，建筑業(yè)適應(yīng)的增值稅稅率為（）。
■實行營改增之后，建筑安裝工程費用中指的稅金是（）。
■給出背景資料，稅前造價為XX萬元，增值稅率為XX%，則建筑安裝工程費用的稅金為（）萬元。
?。?）學習方法
極其通俗的解釋一下營改增：
■您的好友【營業(yè)稅】已（永久）下線；
■營業(yè)稅和增值稅的繳納，都如同潑水，只是潑的效果不同
學習營改增的幾個基調(diào)
■營改增的目的在于避免重復征稅，減少企業(yè)稅負。
■營改增下探討工程造價，均以除稅價格考慮，以照應(yīng)營改增的目的。
■根據(jù)建辦標〔2016〕4號文，建筑安裝工程費用的稅金是增值稅銷項稅額。
■我們學會了增值稅銷項稅額的計算后，仍有必要繼續(xù)學會應(yīng)納增值稅額的計算，因為應(yīng)納增值稅額是城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計算基數(shù)。
給大家解析幾個名詞：
■銷項稅額－承包人的銷項，即稅前工程造價。承包人銷售應(yīng)稅勞務(wù)而獲得銷售額，為實現(xiàn)的銷售額所上繳的稅金就是銷項稅額，為稅前工程造價上繳的稅金，就是承包人的銷項稅額；
■進項稅額－承包人的進項，即材料購買、機械租賃使用等價款。材料供應(yīng)、機械租賃等行業(yè)，屬于建筑工程行業(yè)的上游行業(yè)，我們可以理解為，承包人向上游行業(yè)買進材料、租賃機械進行使用。所謂進項稅額，即承包人針對“購買進”來的項目所上繳過的稅金。
■增值稅－從計算角度，應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額。從定義上看，增值稅是針對流轉(zhuǎn)中的增值額所上繳的一種稅金。我們舉一個例子：
承包人購買材料，材料的除稅價格為B萬元，適應(yīng)的增值稅稅率為17%，并取得增值稅專用發(fā)票；
承包人最終的稅前工程造價為：（人工費）A＋（材料費）B＋（機械費）C＋（管理費）D＋（規(guī)費）E＋（利潤）F，適應(yīng)的增值稅稅率為11%。
則工程造價中的稅金為：（A＋B＋C＋D＋E＋F）×11%；
企業(yè)增值稅額＝（A＋B＋C＋D＋E＋F）×11%－B×17%。
?。?）問答環(huán)節(jié)
問：建筑安裝工程費用中的稅金，究竟指的誰？為什么？
答：建筑安裝工程費用中的稅金指增值稅銷項稅額。因為銷項稅額，是針對某項銷售所得額而言，那么就承包人而言，其銷售的是應(yīng)稅服務(wù)，其所獲得的“銷售額”為稅前工程造價，則建筑安裝工程費用的稅金＝為所獲得的銷售額繳納的稅金，即稅金＝增值稅銷項稅額。站在項目角度。
問：建筑安裝工程費用的稅金是指“增值稅銷項稅額”，那增值稅是什么鬼？
答：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，用于企業(yè)稅務(wù)核算，站在企業(yè)角度。
（6）幾點注意
■附加稅費和營改增工作的管理費－列入企業(yè)管理費。我們內(nèi)心要清楚，所謂的附加稅費，就是城市建設(shè)維護稅、教育費附加和地方教育附加。這三項費用均以“增值稅”為計算基數(shù)。教材沒有講述的太清楚，但也不排除多選題中會涉及。
■建筑安裝工程費的稅金－增值稅銷項稅額。稅率為11%，稅金＝稅前造價×11%。再啰嗦一句，為稅前造價繳納的稅金，實質(zhì)上就是為“應(yīng)稅服務(wù)”的“銷售額”繳納的稅金。
至此，有關(guān)建筑安裝工程費用的組成與計算的所有高頻知識點、考點均已拿出來深入分析。其實2017年的二建教材，針對建筑安裝工程費用的知識，基本上是上版教材復刻，新加入的增值稅話題，也確實是蜻蜓點水。我們掌握稅率，掌握稅金的計算就可以應(yīng)對了。
后續(xù)將繼續(xù)解讀教材中的重點知識，希望對學員朋友有所幫助。
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