目前，大多數(shù)施工企業(yè)通常采用的是“三級管理、三級核算”管理模式，即：公司本部、子公司、各獨(dú)立核算的分公司或項目部。

　　大多數(shù)施工企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，取得了一定的成效。但由于施工企業(yè)存在工程項目點(diǎn)多面廣、組織形式多樣化、資源配置不統(tǒng)一、人員流動性較大等行業(yè)特點(diǎn)，使其內(nèi)部審計體系尚不能適應(yīng)實際工作中存在的諸多困難，影響了內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮，構(gòu)建和有效實施內(nèi)部審計體系已成為當(dāng)前施工企業(yè)急需解決的問題。

　　一、施工企業(yè)內(nèi)部審計體系構(gòu)建存在的主要問題

　　施工企業(yè)日漸成熟的公司治理結(jié)構(gòu)，使得建立健全相關(guān)的內(nèi)部審計體系顯得尤為重要。施工企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展時間比較短，內(nèi)部審計體系尚在建立健全過程中，內(nèi)部審計體系的構(gòu)建主要存在以下問題。

　　1. 認(rèn)識不全面，作用難以發(fā)揮。

　　一是部分內(nèi)部審計人員沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計為企業(yè)管理服務(wù)的職能，完全把自己定位在監(jiān)督者的地位，過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而容易引起企業(yè)其它部門的反感，產(chǎn)生對立情緒，增加了審計的阻力，影響了正常內(nèi)部審計工作的開展。二是部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能缺乏了解，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不太重視，在進(jìn)行企業(yè)機(jī)構(gòu)改革時，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員撤并到財務(wù)部門，或單一地從財務(wù)部門中分離出內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮作用。

　　2. 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不統(tǒng)一，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。一是法律法規(guī)沒有明確規(guī)定我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的地位。二是隸屬關(guān)系極不統(tǒng)一：有對財務(wù)副總（財務(wù)總監(jiān)）負(fù)責(zé)的，有對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的，還有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會或監(jiān)事會的。由于施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員是受本部門、本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，在實際工作中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位之間必然存在或多或少的利益關(guān)系，而內(nèi)部審計人員與被審計單位及其人員也存在各種不同形式的利害關(guān)系，因此，從形式到實質(zhì)上，內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。

　　3. 內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不一，難以滿足審計需要。施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計人員大多數(shù)是財會人員，而工程項目管理、材料采購管理、法律業(yè)務(wù)等專業(yè)人才缺乏，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)不盡合理。內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，而且施工企業(yè)內(nèi)部審計人員大多來自基層財務(wù)領(lǐng)域，知識面有限，難以滿足內(nèi)部審計的需要。

　　4. 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響較大，存在諸多審計風(fēng)險。實際審計過程中，被審計單位或相關(guān)負(fù)責(zé)人往往為了維護(hù)自身利益，提供虛假信息資料，或是設(shè)置各種障礙阻止審計人員的查驗、取證等，增加了內(nèi)部審計工作的難度，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。另一方面，由于施工企業(yè)工程項目收入的不確定性，工程項目結(jié)算的滯后性，為內(nèi)部審計工作帶來了風(fēng)險。另外，跨年度施工和分包工程中，總包方難以及時辦理分包方的過程結(jié)算，為審計結(jié)果的不確定性埋下了伏筆，使內(nèi)部審計存在諸多風(fēng)險。

　　二、建立有效內(nèi)部審計體系的措施

　　目前施工企業(yè)內(nèi)部審計體系，不能滿足建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，不能滿足企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高其抵御風(fēng)險的能力的需要。因此，建立健全有效的內(nèi)部審計體系，確保內(nèi)部審計獨(dú)立、客觀、高效的工作，是當(dāng)前十分迫切的任務(wù)。

　　1. 轉(zhuǎn)變審計目標(biāo)定位和審計理念。

　　我國內(nèi)部審計是源于企業(yè)內(nèi)部查錯防弊、加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要建立的，主要是履行監(jiān)督職能，內(nèi)部審計工作的重心局限于財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計。但是，隨著企業(yè)經(jīng)營的外向化和復(fù)雜化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也日益增加。內(nèi)部審計若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價值或提升企業(yè)的價值，必將損害內(nèi)部審計存在的根基。僅有監(jiān)督職能的內(nèi)部審計已越來越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，審計目標(biāo)定位應(yīng)該轉(zhuǎn)向為管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理、完善公司治理，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供增值服務(wù)。相應(yīng)的，內(nèi)部審計目標(biāo)的多元化也促使審計理念要轉(zhuǎn)變。在企業(yè)里，內(nèi)部審計人員已不是單一的監(jiān)督者，而更應(yīng)該是企業(yè)風(fēng)險的防護(hù)者，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險領(lǐng)域問題并與相關(guān)人員一起解決，同時還要發(fā)掘改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的渠道，為各部門提供積極有效的建議。

　　2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)和健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

　　完善的公司治理結(jié)構(gòu)，通過一系列控制權(quán)的配置和行使、有效的激勵措施和合理的評價體系，使每一層次的委托方都產(chǎn)生監(jiān)督的內(nèi)在動力，從而有效地對代理方實行監(jiān)督。良好的公司治理應(yīng)該通過一系列有效運(yùn)行的相互制約的制度進(jìn)行，從根本上減少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理風(fēng)險，從而提高企業(yè)整體抵御風(fēng)險的能力。內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中不可缺少的重要組成部分，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，在董事會下設(shè)審計委員會，由審計委員會組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作的架構(gòu)體系，有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。在這種架構(gòu)體系下，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有較大的權(quán)威性和獨(dú)立性，最小限度地受到公司內(nèi)部其他部門的干擾，獨(dú)立客觀地評價經(jīng)營信息，保證監(jiān)控措施的有效執(zhí)行。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既發(fā)揮監(jiān)督職能，也承擔(dān)評價、服務(wù)等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”作用的發(fā)揮。

　　3. 保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性。

　　內(nèi)部審計要實現(xiàn)獨(dú)立性，不僅必須保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位足以支持其完成審計任務(wù)，而且內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計時應(yīng)保持獨(dú)立性。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位不高，權(quán)威性不足，這就在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

　　一般而言，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性就越有保障。所以成立獨(dú)立于各管理層級的審計部，將其置于董事會或?qū)徲嬑瘑T會的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對董事會負(fù)責(zé)，同時賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對所有職能部門和個人進(jìn)行審計的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計的結(jié)論和建議得到有效執(zhí)行。

　　施工企業(yè)可以對內(nèi)部審計人員實行崗位輪換和聯(lián)合各職能部門進(jìn)行聯(lián)合審計，一方面有利于內(nèi)部審計人員在全面地了解企業(yè)的具體情況的基礎(chǔ)上，作出更客觀的判斷，另一方面增進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他部門的交流和溝通，同時促進(jìn)其他部門改進(jìn)工作。在聯(lián)合各職能部門時，需注意保持審計獨(dú)立性。

　　4. 改進(jìn)內(nèi)部審計方法與工作方式。

　　內(nèi)部審計需要執(zhí)行一種集事前、事中、事后審計為一體的全過程審計。在審計前，內(nèi)部審計人員應(yīng)通過對各領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險分析確定重點(diǎn)審計對象，然后對擬審計領(lǐng)域?qū)嵤┚唧w審計，找出存在問題的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)審計結(jié)果提出改進(jìn)意見和建議，并將審計報告提交給董事長和被審部門。同時，內(nèi)部審計人員還應(yīng)對被審部門執(zhí)行審計意見的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，重視工作的實效性，以確保審計建議得到落實。

　　另一方面，要加強(qiáng)計算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險分析方法在內(nèi)部審計中的運(yùn)用，提高內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)效益性。

　　施工企業(yè)內(nèi)部審計由于缺乏必要的制度約束，加上不受領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計工作具有較大的隨意性，一方面對審計項目的選擇、時間安排等內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的計劃；另一方面，在審計技術(shù)方面，風(fēng)險分析方法和計算機(jī)技術(shù)運(yùn)用甚少。因此，施工企業(yè)要改進(jìn)內(nèi)部審計方法和工作方式，既要注重內(nèi)部審計重視工作的實效性，又要系統(tǒng)合理運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險分析方法，從而提高內(nèi)部審計的效率和效益。

　　5. 提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)和加大培訓(xùn)力度。

　　就目前情況來看，施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員結(jié)構(gòu)不盡合理，大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自財務(wù)人員，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗，如：缺乏工程項目預(yù)結(jié)算知識、合同法務(wù)知識等。

　　對此，企業(yè)應(yīng)努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才，如工程管理人員、項目預(yù)結(jié)算人員、材料采購人員、法律人員引入內(nèi)部審計隊伍，從而改善內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)單一、審計力量薄弱的局面，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一方面要加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，另一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，如工程項目預(yù)結(jié)算知識、財務(wù)知識、計算機(jī)操作技能知識等的培訓(xùn)。此外，要加強(qiáng)同各地內(nèi)部審計師協(xié)會的聯(lián)系，發(fā)揮協(xié)會在信息共享、經(jīng)驗交流、人才培訓(xùn)和組織后續(xù)教育中的重要作用，促進(jìn)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)的提高。與此同時，還應(yīng)重視內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。