審計(jì)認(rèn)定轉(zhuǎn)包的難點(diǎn)

（一）轉(zhuǎn)包人以自己的名義投標(biāo)，在形式上投標(biāo)條件符合招標(biāo)文件要求。在項(xiàng)目投標(biāo)過(guò)程中，從開(kāi)具介紹信、委托函，到提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級(jí)證書(shū)、信用等級(jí)證明等相關(guān)手續(xù)，以及資格預(yù)審文件、商務(wù)標(biāo)和技術(shù)標(biāo)等投標(biāo)文件都是由轉(zhuǎn)包人提供的。同時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)勘察和答疑，開(kāi)標(biāo)和評(píng)標(biāo)的參與人員也由轉(zhuǎn)包人委派。因此，審計(jì)時(shí)，若僅核實(shí)招投標(biāo)文件及相關(guān)資料，將無(wú)法發(fā)現(xiàn)和認(rèn)定轉(zhuǎn)包。

（二）以轉(zhuǎn)包人的名義成立項(xiàng)目部，在表面上合同履行主體不變。轉(zhuǎn)包人在合同簽訂后，將工程項(xiàng)目全部或肢解轉(zhuǎn)包給其他單位或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)承包人）。轉(zhuǎn)承包人以轉(zhuǎn)包人的名義成立項(xiàng)目部，通常轉(zhuǎn)包方還委派一名項(xiàng)目經(jīng)理，參與項(xiàng)目管理。項(xiàng)目部以自己的名義對(duì)外辦理材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、勞務(wù)分包、工程計(jì)量、款項(xiàng)撥付等業(yè)務(wù)。從合同簽訂及對(duì)外聯(lián)系的主體看，合同履行主體仍然是轉(zhuǎn)包人，因此，給審計(jì)認(rèn)定轉(zhuǎn)包增加了難度。

（三）以轉(zhuǎn)包人的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或聘用人員的身份承包工程，使轉(zhuǎn)承包方主體身份合法化。為了規(guī)避查處，轉(zhuǎn)包方通常將轉(zhuǎn)承包方的人員聘用為該單位的員工或分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，并且，采取簽訂內(nèi)部承包責(zé)任書(shū)等形式，明確雙方的權(quán)利義務(wù)，將轉(zhuǎn)包變成內(nèi)部承包行為。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某機(jī)場(chǎng)改擴(kuò)建項(xiàng)目招投標(biāo)之前，轉(zhuǎn)包方將轉(zhuǎn)承包方的負(fù)責(zé)人聘為某分公司的經(jīng)理，該經(jīng)理以轉(zhuǎn)包方名義成立某分公司，除了借用轉(zhuǎn)包人施工資質(zhì)外，資金和人員都是由其投入和聘用。然后，該分公司以轉(zhuǎn)包方的名義對(duì)外承攬工程，既可達(dá)到以假亂真的目的，也給審計(jì)認(rèn)定轉(zhuǎn)包設(shè)置了障礙。

（四）審計(jì)認(rèn)定轉(zhuǎn)包的法律法規(guī)缺乏可操作性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)認(rèn)定轉(zhuǎn)包主要依據(jù)《招投標(biāo)法》、《建筑法》、《合同法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)。這些法律法規(guī)只是規(guī)定了轉(zhuǎn)包是指承包人將工程全部或肢解后轉(zhuǎn)包給他人，不履行合同約定的義務(wù)。但是，對(duì)轉(zhuǎn)包認(rèn)定的構(gòu)成要件，如何區(qū)分轉(zhuǎn)包和分包缺乏具體判定標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)認(rèn)定轉(zhuǎn)包時(shí)，在完成人員管理、工程管理（技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度、安全等）、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)取證后，具體引用法律法規(guī)時(shí)，難以對(duì)號(hào)入座認(rèn)定轉(zhuǎn)包，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。