目前，國有大型施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式，隨著“項目法”施工的普遍推行，原由公司下屬施工處負責施工的工程項目改為工程項目部負責組織實施，由此便構(gòu)成了大型國有施工企業(yè)的塔型組織結(jié)構(gòu)：即最基層�J塔基的工程項目經(jīng)理部，最高層�J塔頂?shù)墓こ坦芾砭只蚬こ炭偣�司和中間層的工程施工公司。這種組織結(jié)構(gòu)的財務(wù)特點是：工程局�J總公司為利潤中心，工程公司為成本費用中心，工程項目部為責任成本中心。項目部人、財、物都具有較大的流動性，而且，隨著企業(yè)機構(gòu)層次的增加，項目部與總公司母公司、各子公司或聯(lián)營公司之間的關(guān)系，及其所進行的交易日趨復(fù)雜，所以，管理、監(jiān)督的難度較大。施工企業(yè)的物流、資金流量主要集中于工程項目之上，從這種意義上講工程項目就是施工企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉，是施工企業(yè)存在的前提和各項管理的落腳點，離開工程項目而談施工企業(yè)利潤和管理將會是“皮之不存，毛將焉附”。作為企業(yè)內(nèi)部審計部門要隨著這一轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變，只有緊緊圍繞企業(yè)的中心任務(wù)開展有效的工作，才能更好地發(fā)揮其服務(wù)于企業(yè)的根本職能，這就要求施工企業(yè)內(nèi)部審計必須把工程項目作為審計監(jiān)督的重點。

　　工程項目審計就是施工企業(yè)內(nèi)部對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目部改善和加強內(nèi)部管理，幫助項目“代表人”更好地履行經(jīng)營受托責任，提高項目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計形式，按其目的可將其劃歸為經(jīng)濟效益審計類。工程項目審計是企業(yè)經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分。

　　筆者認為，對于大型施工企業(yè)來說，工程項目審計應(yīng)當實行兩級審計機構(gòu)，合理分工分層次審計。一般的項目由公司級審計部門承擔，特大型跨年度、工期長的工程項目，考慮到其內(nèi)部參與面廣，配合施工較多及工程審計力量等諸多因素則應(yīng)由上一級審計部門實施為宜。

　　如何有效進行工程項目審計，首先要解決的是確立審計項目，然后組織實施。審計工作的目的既是要對工程項目和企業(yè)的會計報表，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益整體狀況的真實性和合理性進行審計，又要突出工程項目和企業(yè)的內(nèi)部控制的重點；既要審查工程收入、支出、盈虧的真實性，又要使審計的實施過程能深入項目的各業(yè)績環(huán)節(jié)，注重對經(jīng)營管理業(yè)績和經(jīng)濟效益的審查，進而提出改進項目管理的建議和措施。

　　實施工程項目審計時應(yīng)注意兩方面的工作：

　　1、審計項目的選擇。大型施工企業(yè)常年施工項目有近百個，就企業(yè)目前的審計力量而言，加大了審計風險和審計工作的難度。要對其進行逐一審計是不可能的，也沒有必要，因此如何通過對有限工程項目的審計來最大限度地發(fā)揮項目審計的作用，這對審計項目�J審計對象的選擇提出了要求，在選擇工程項目時可把握兩個基本原則：

　　第一、普遍性原則，要分析影響總體經(jīng)濟效益的基本因素，從具有普遍性和共同性的問題著手確定審計項目的范圍。這可以從年度財務(wù)決算對工程成本明細表的審查分析中發(fā)現(xiàn)和尋找線索，抓住那些對總體經(jīng)濟效益影響較大的工程項目，再結(jié)合實際具體確定，比如：工程進度控制、質(zhì)量控制、費用控制矛盾較突出的項目；由于設(shè)計變更從而預(yù)算變更較大的項目，或通過其他的調(diào)查方式，尋找和發(fā)現(xiàn)線索。

　　第二、重要性原則，大型施工企業(yè)由于總公司內(nèi)部各工程公司之間經(jīng)濟實力的差別，施工能力的差異等多種因素的存在，致使同等造價的工程項目在不同的公司中具有不同的地位和意義，因此上一級審計部門在確立項目時要充分考慮工程項目對公司的重要程度。如：某總公司附屬子公司某一頂管工程合同造價近3000萬元，這對大型工程總公司而言只能算是個中小項目，但對該子公司來說，由于其從以安裝工程為主改制為工程施工公司，該工程項目為該公司改制以后承接的第一個大型土建工程，其意義不言而喻，針對這種特殊情況，某總公司審計部門要求其附屬子公司要將此項目列入年度審計計劃并組織實施，充分體現(xiàn)了重要性原則。

　　2、工程項目審計程序

　　工程項目審計實施過程就是實現(xiàn)項目審計目的的過程。這一過程具有一般審計項目共有的實施程序：即下達審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。嚴格按審計工作規(guī)范程序?qū)嵤�審計是控制審計質(zhì)量和降低審計風險的必要保證，因此，工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在實施過程中有效地運用規(guī)范的審計程序去完成審計任務(wù)。

　　進行工程項目審計，要實現(xiàn)預(yù)期的審計目的，起到促進項目部加強管理、提高效益的作用，取得較好的審計成效，經(jīng)過近幾年的項目審計實踐，筆者認為：

　　1、從虧損項目審計入手，是開展工程項目審計的有效途徑。一般地講，由于工程項目的虧損、成本控制不嚴、費用開支過大、管理不善等問題較容易被暴露出來，也容易引起領(lǐng)導(dǎo)和職工的關(guān)注，從虧損項目著手進行審計能夠使審計貼近企業(yè)經(jīng)濟生活的“熱點”。開展工程項目審計應(yīng)以真實性為基礎(chǔ)，以檢查內(nèi)部控制為切入點，通過對被審計單位最容易出錯的環(huán)節(jié)進行審計，能較好地抓住虧損的主要原因，對己發(fā)生的事實能夠進行符合實際的客觀評價；同時對癥下藥提出的審計意見，有較強針對性及較強的現(xiàn)實意義，能夠產(chǎn)生較好的審計效應(yīng)，增強企業(yè)各管理層對審計工作的認識和“加強管理、爭創(chuàng)效益”的意識。

　　2、工程項目審計要以成本費用為重要審計內(nèi)容。在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，項目經(jīng)理部若控制住了工程成本，就是抓住了項目管理的核心。對于工程項目審計也是如此，工程項目的審查重點在于對工程項目施工組織，人、材、物的供應(yīng)，機具的配置等等進行分析，抓住影響效益的關(guān)鍵因素。

　　在成本費用審計時，一是要重點加強對分包工程的審計監(jiān)督，就目前施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看，分包工程大量存在，而且有的項目分包工程所占比重較大，若監(jiān)督不力，效益很容易從此流失。二是要加強對項目合同的審計，著重審查合同的簽訂、修改、變更制度是否健全，是否按授權(quán)范圍及工作程序進行。三是要加強對人工、材料、機械等結(jié)算價格的審查，評價其價格信息制度是否完善，能否及時掌握市場價格變動情況。

　　3、工程項目審計要深入到影響項目業(yè)績的環(huán)節(jié)。目前的審計工作的重點放在內(nèi)部控制制度上，主要采用符合性測試及實質(zhì)性測試等方法檢測企業(yè)及項目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性，但這種測試僅停留在企業(yè)內(nèi)部控制的表面，沒有深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，忽略企業(yè)及項目部的經(jīng)營風險。有一個好的項目，又有了一定的投入，并不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善或資金使用不當，或施工組織不科學(xué)、機械設(shè)備及施工臨時設(shè)施布局不合理，都可能影響這個項目效益的發(fā)揮。因此，工程項目審計就要查明被審項目的所耗和所得，并加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預(yù)定的目標和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟效益的措施，促進項目部改善經(jīng)營管理。

　　4、組織相關(guān)職能部門人員的聯(lián)合審計組進行審計是工程項目審計的有效方式。目前內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)、素質(zhì)難以適應(yīng)對工程項目的全面的審計，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達到一定的深度，使審計工作存在較大風險。有鑒于此，組織工程技術(shù)、經(jīng)營計劃、機務(wù)物資及審計部門本身等多部門具有適當?shù)膶W(xué)歷和工作經(jīng)驗的專業(yè)人員的聯(lián)合審計組，是進行項目審計的內(nèi)在需要，同時也是實施項目審計的有效方式。

　　5、進行項目審計要選擇恰當?shù)臅r機。項目審計的主要目的：是促進項目部加強各項管理，促進提高工程項目的盈利水平。管理制度的實施及其改進的效果只有在實際執(zhí)行后才能體現(xiàn)，工程利潤的形成只有通過組織施工，辦理工程結(jié)算后才能實現(xiàn)，因此，施工過程的完結(jié)，結(jié)算�J就分包工程而言工作的辦理，標志著項目管理的完成和工程利潤的定型。項目審計時機的選擇就是要充分考慮時間因素對審計效率的影響，以使審計建議、管理建議等有采納的時間，所以選擇工程項目期中和竣工前進行審計則是較為恰當?shù)臅r機。

　　6、工程項目審計風險的防范。工程項目的審計風險存在于工程項目收入的不確定性中。一般說來，施工的工程項目幾乎不可能不修改設(shè)計方案，施工方案也隨之修改，施工工程量也時有增加或減少，增加工程量的確認，業(yè)主經(jīng)常要在工程竣工結(jié)算前辦理概算調(diào)整，有時還要考慮多種因素才能最終確定，但施工單位實際費用已結(jié)算支付，工程價款收入的這種滯后性為工程項目審計留下了風險。

　　另外，近年來施工企業(yè)由于施工規(guī)模的擴展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也隨之日益增多，由于資金等多種因素的影響，總承包方難以及時辦理分包結(jié)算，這也為項目的實際支出的不確定性留下伏筆，審計人如不注意防范，工程項目審計的事中審計風險就較大。如某工程總公司某公司某一工程項目，前兩年度會計報表一直反映是盈余，后經(jīng)審計才發(fā)現(xiàn)大額的分包工程未結(jié)算完畢，分包工程量未作確認，而分包工程量已由監(jiān)理簽字驗收，經(jīng)審計調(diào)整后，最終出現(xiàn)了大額的虧損。如果忽視分包單位的工結(jié)算審計，就會出現(xiàn)審計結(jié)論與客觀事實相違背的結(jié)果，必然會導(dǎo)致審計失敗，其后果較為嚴重。

　　工程項目審計是施工企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)從以財務(wù)收支審計為主，向經(jīng)濟效益審計為主轉(zhuǎn)變的一種有效途徑和方式，搞好工程項目審計是施工企業(yè)內(nèi)部審計的一項基本功。當前建筑業(yè)全面推行“項目法”施工，對工程項目這種一次性的組織機構(gòu)形式進行經(jīng)濟責任、成本、效益審計更顯得十分必要和富有現(xiàn)實意義，工程項目審計在國有施工企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進中，會對“項目法”施工的完善和發(fā)展起到極大的促進作用。