摘要：戰(zhàn)略成本治理最早于20世紀(jì)80年代由英國(guó)學(xué)者西蒙提出，后來受到學(xué)界的廣泛關(guān)注并對(duì)其進(jìn)行了完善和發(fā)展，成為現(xiàn)代企業(yè)普遍使用的一種治理方法。進(jìn)入21世紀(jì)以來，企業(yè)治理的信息化受到了企業(yè)的非凡重視，從而戰(zhàn)略成本治理與ERP之間的關(guān)系就成為人們普遍關(guān)注的問題。本文論述了戰(zhàn)略成本治理與ERP之間的集成關(guān)系，認(rèn)為：兩者之間具有共同的目的、理念；互為補(bǔ)充、相互完善；ERP為戰(zhàn)略成本治理信息化提供了技術(shù)基礎(chǔ)，且同時(shí)也體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本治理的基本思想。

　　關(guān)鍵字：戰(zhàn)略成本治理；ERP；作業(yè)成本治理；目標(biāo)成本治理

　　信息技術(shù)的不斷進(jìn)步以及市場(chǎng)信息的瞬息萬(wàn)變，使眾多的企業(yè)采用了ERP系統(tǒng)來治理企業(yè)物流、資金流、和信息流；另一方面，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，使企業(yè)采用戰(zhàn)略成本治理來獲取成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，從而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此ERP與戰(zhàn)略成本治理的相互協(xié)作是企業(yè)治理的必然趨勢(shì)，然而兩者之間存在什么關(guān)系，是否具有相互補(bǔ)充性、協(xié)調(diào)性等這些問題都值得關(guān)注，本文就此展開討論。

　　一、戰(zhàn)略成本治理的概念，思想，內(nèi)容及方法

　　戰(zhàn)略成本治理是成本治理研究的一個(gè)重要分支，它是以戰(zhàn)略治理理論為基礎(chǔ)，通過對(duì)傳統(tǒng)成本理論系統(tǒng)的功能拓展而新興的治理領(lǐng)域，從戰(zhàn)略層面上進(jìn)行成本治理，因此它相對(duì)傳統(tǒng)成本治理更全面、系統(tǒng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)。其基本思想主要包括成本的源流思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本治理方法措施的融入思想、和培養(yǎng)職工的成本意識(shí)等。其主要內(nèi)容包括：

　�。�1）、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略研討。即從成本戰(zhàn)略及差異中加以選擇，并針對(duì)成本計(jì)劃，期望能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及組織程序上有所突破。

　　（2）、實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)者分析。即結(jié)合成本治理方法制定相關(guān)的具體目標(biāo)，同時(shí)分析和把握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和組織制度等方面的差異性。

　�。�3）、通過分析成本驅(qū)動(dòng)因素，了解要害性成本動(dòng)因。

　�。�4）通過對(duì)成本的戰(zhàn)略性治理，明確企業(yè)所處的地位，了解自身在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，以及企業(yè)能夠開拓的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

　　（5）在協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)狀況前提下，將成本治理目標(biāo)化，并評(píng)估組織轉(zhuǎn)型的可能性。傳統(tǒng)成本治理在促使成本降低方面主要使用技術(shù)法、裁員、移到成本低的地方、合并以及拆分等五種方法。這些方法只有當(dāng)企業(yè)在應(yīng)用了成功的戰(zhàn)略時(shí)才有一定的效果，本身對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的成本下降沒有作用。戰(zhàn)略成本治理是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一部分，能長(zhǎng)期占有成本低廉的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。

　　二、ERP的概念及發(fā)展

　　ERP即企業(yè)資源計(jì)劃，是對(duì)企業(yè)三種資源（物流、資金流、和信息流）進(jìn)行全面集成的治理信息系統(tǒng)。概括的說，ERP是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)治理思想，全面地集成了企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制、與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的全方位和系統(tǒng)化的治理平臺(tái)。ERP系統(tǒng)是一種治理理論和治理思想，不僅僅是信息系統(tǒng)。它利用企業(yè)的所有資源，包括內(nèi)部資源和外部市場(chǎng)資源，為企業(yè)制造產(chǎn)品或提供服務(wù)創(chuàng)造最優(yōu)的解決方案，最終達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。ERP的主線是計(jì)劃，但ERP已將治理的重心轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)上，在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中貫穿了財(cái)務(wù)成本控制的概念。

　　ERP的概念是由上世紀(jì)90年代初美國(guó)聞名顧問咨詢公司加特公司提出的。經(jīng)歷了三個(gè)階段：

　　（1）時(shí)段式MRP。60年代初開始出庫(kù)存訂貨計(jì)劃MRP的雛形，到70年代初形成較為完善的MRP。MRP根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃給出有序定時(shí)的物料需求數(shù)據(jù)。

　　（2）閉環(huán)MRP。70年代出現(xiàn)以MRP為基礎(chǔ)的生產(chǎn)計(jì)劃與控制系統(tǒng)。它要考慮需求與其實(shí)現(xiàn)以及內(nèi)外部供給環(huán)境變化等的問題，力求實(shí)現(xiàn)計(jì)劃和控制系統(tǒng)合為一體。

　�。�3）MRP II 。80年代末閉環(huán)MRP民展為一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)治理信息系統(tǒng)MRP2。它要求企業(yè)的物流信息同時(shí)反應(yīng)為資金流信息，從而將企業(yè)治理的控制層面從有序生產(chǎn)上升至提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。90年代，隨著全球化經(jīng)濟(jì)的形成和市場(chǎng)需求急劇變化，以面向企業(yè)內(nèi)部信息集成為主的MRP II系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)治理的需要，就出現(xiàn)了ERP。ERP與企業(yè)內(nèi)部其它信息系統(tǒng)集成，構(gòu)成企業(yè)計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)；在外部與企業(yè)電子商務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合，構(gòu)成完整的企業(yè)供給鏈治理系統(tǒng)。

　　三、戰(zhàn)略成本治理與ERP的集合

　　1、具有共同的目的和理念

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的就是要在市場(chǎng)上獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，向顧客提供質(zhì)量更高、價(jià)格更低的產(chǎn)品，從而獲得利潤(rùn)。現(xiàn)在的市場(chǎng)已由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向?yàn)橘I方市場(chǎng)，誰(shuí)能更好的滿足用戶的需求，誰(shuí)就能更好的在市場(chǎng)上掘金。企業(yè)進(jìn)行的戰(zhàn)略成本治理就是要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上獲得長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更好的滿足用戶的需求。具體表現(xiàn)為，如對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈分析，溯本求源，盡可能消除無(wú)價(jià)值作業(yè)，提高有價(jià)值作業(yè)的工作效率，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客，以及相應(yīng)的最有利的投資方向等，從而使企業(yè)贏得不斷改進(jìn)的環(huán)境，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各個(gè)價(jià)值鏈之間的整合水平和整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行效率不斷的提高，從而降低企業(yè)的成本，為顧客提供質(zhì)美價(jià)廉的物品。麻省理工學(xué)院哈默教授認(rèn)為，企業(yè)流程（即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程）應(yīng)為企業(yè)以輸入各種原料和顧客需求為起點(diǎn)，到企業(yè)創(chuàng)造出對(duì)顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)為終點(diǎn)的一系列活動(dòng)。ERP這種反應(yīng)現(xiàn)代治理思想的軟件系統(tǒng)的實(shí)施，必然要求有相應(yīng)的治理組織和方法與這相適應(yīng)，即要對(duì)企業(yè)內(nèi)部原有的經(jīng)營(yíng)治理方式和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造和改建，尋求以最直接，最便捷的方式滿足顧客要求。由此可見，“為用戶需求制造的思想”是ERP和戰(zhàn)略成本治理追求的共同目的和理念。

　　2、兩者互為補(bǔ)充，相互完善

　　任何企業(yè)實(shí)行ERP系統(tǒng)，都需要在全面分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，對(duì)原有的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和業(yè)務(wù)流程重組（Business process reengineering, BPR）,其核心是要害業(yè)務(wù)流程的分析與重組，目的是適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境，并快速的做出反應(yīng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)業(yè)務(wù)流程的分析，其基礎(chǔ)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的基本步驟是：確認(rèn)價(jià)值鏈中的單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)→確認(rèn)單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)應(yīng)分?jǐn)偟某杀?rarr;評(píng)估單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本與其對(duì)客戶滿足的貢獻(xiàn)→找出企業(yè)內(nèi)部各單元價(jià)值鏈之間的聯(lián)系→評(píng)估單元價(jià)值鏈之間聯(lián)系的協(xié)調(diào)性→采取改進(jìn)行動(dòng)，以優(yōu)化后的業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，再進(jìn)行ERP系統(tǒng)的改進(jìn)，通過這些科學(xué)有效的作業(yè)鏈，對(duì)各項(xiàng)資源在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行優(yōu)化配置。從這方面看，ERP完全運(yùn)用了戰(zhàn)略成本治理中的三個(gè)主要分析工具（即價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、和成本動(dòng)因分析）中的價(jià)值鏈分析。作業(yè)鏈分析可以動(dòng)態(tài)地優(yōu)化ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)又需要全面分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造。從這個(gè)角度來說，可以說它們互為補(bǔ)充，相互完善。

　　3、ERP為戰(zhàn)略成本治理信息化構(gòu)成了技術(shù)基礎(chǔ)

　　隨著全球信息技術(shù)的發(fā)展，由其是Internet的快速發(fā)展與應(yīng)用，企業(yè)與客戶，企業(yè)與供給商，企業(yè)與用戶之間，甚至是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間都要求對(duì)市場(chǎng)信息快速響應(yīng)，信息共享。戰(zhàn)略成本治理是指在與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相匹配的條件下，所進(jìn)行的成本治理活動(dòng)。相對(duì)傳統(tǒng)成本治理來說，它是一種長(zhǎng)期性，全局性，外延性，抗?fàn)幮缘某杀局卫砘顒?dòng)。它主要通過治理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助治理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。